第十七章借款费用单元测试一、单项选择题1.借款费用准则中的专门借款是指（）。

A.长期借款B.以发行股票筹集资金的方式筹集的款项C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项D.外币借款2.大海公司2013年4月1日为新建生产车间而向某商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。

至2013年12月31日，因地面建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁，该项借款存入银行所获得的利息收入为33.6万元。

乙公司2013年就上述借款应予以资本化的借款利息为（）万元。

A.0B.0.4C.40.4D.803.符合资本化条件的资产在购建活动发生中（），并且中断时间连续超过（），应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。

A.一般中断，3个月B.非正常中断，3个月C.一般中断， 6个月D.非正常中断，6个月4.与外币有关的借款费用的处理，正确的是（）。

A.外币借款也同样要区分一般借款与专门借款B.资本化期间内外币借款本金汇兑差额一律资本化C.资本化期间内尚未支付的外币利息的汇兑差额一律费用化D.资本化期间内外币借款本金及尚未支付的利息的汇兑差额均一律费用化5.2013年7月1日，东方公司采用自营方式扩建厂房，借入两年期专门借款500万元。

2014年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2014年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2014年12月1日，办理工程竣工结算；2014年12月12日，扩建后的厂房投入使用。

假定不考虑其他因素，东方公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。

A.2014年11月12日B.2014年11月28日C.2014年12月1日D.2014年12月12日6.对于符合资本化条件的借款费用的处理中，不会涉及到的会计科目是（）。

A.在建工程B.制造费用C.研发支出D.财务费用7.2013年1月1日，新发公司开工建造的一栋办公楼，工期预计为2年（假设在2013年1月1日已经符合资本化要求）。

2013年工程建设期间共占用了两笔一般借款，两笔借款的情况如下：向某银行借入长期借款2000万元，期限为2012年12 月1 日至2014年12月1日，年利率为7%，按年支付利息；按面值发行公司债券4000万元，于2013年7月1 日发行，期限为5 年，年利率为10%，按年支付利息。

新发公司无其他一般借款。

不考虑其他因素，则新发公司2013年为该办公楼所占用的一般借款适用的资本化率为（）。

A.7%B.10%C.9%D.8.5%8.东方公司为建造厂房，于2012年12月1日专门向某银行借入3年期借款1000万元，年利率为6%。

2013年1月1日开始建造该项固定资产，2013年3月1日发生支出500万元，2013年7月1日又发生支出200万元，至2013年年底，该固定资产尚未建造完成。

2013年共收到专门借款资本化期间的利息收入为8万元，不考虑其他因素，则2013年应当予以资本化的借款费用的金额为（）万元。

A.23B.18C.50D.429.信达公司为建造厂房于2013年6月1日从银行借入3000万元专门借款，借款期限为3年，年利率为7%，不考虑借款手续费。

将未动用的专门借款存入银行的存款月利率为0.6%。

借款当日，信达公司采取出包方式委托甲公司为其建造该厂房，并预付了1800万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。

该工程因发生施工安全事故在2013年7月1日至10月31日中断施工，11月1日恢复正常施工，工程预计于2015年完工。

该项厂房建造工程在2013年度应予资本化的借款利息金额为( )万元。

A.210B.67.6C.52.5D.30.910.甲公司为建造某项固定资产于2012年10月1日发行3年期每年年末付息到期还本的公司债券，债券面值总额为3000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率（与实际年利率相等）为3%。

该固定资产建造采用出包方式。

2013年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款 1600万元；4月1日，支付工程进度款800万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款600万元，该工程至2013年年末尚未完工。

假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，假定甲公司在资本化期间的专门借款的闲置资金未创造收益，则2013年度甲公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（）万元。

A.40B.72C.180D.90二、多项选择题1.下列项目中，属于借款费用的有（）。

A.借款过程中发生的手续费B.因外币借款产生的汇兑差额C.债券的溢价的摊销D.承租人在融资租赁时发生的融资费用2.下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（）。

A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货C.经营性租赁租入的生产设备D.买入的需要经过相当长时间建造才能完工的飞机3.借款费用准则中的资产支出包括（）。

A.为购建符合资本化条件的资产而已支付现金B.为购建符合资本化条件的资产而转移非现金资产C.为购建符合资本化条件的资产而以承担带息债务形式发生的支出D.计提在建工程人员工资4.下列应暂停借款费用资本化的情况有（）。

A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断D.由于冰冻季节影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断5.下列与借款费用各时点的有关表述中，正确的有（）。

A.“资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”三个条件只要满足其中一个条件，借款费用就可以开始资本化B.符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化C.某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素导致施工出现停顿，属于非正产中断D.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应停止资本化6.下列关于资本化期间内一般借款借款费用资本化金额的计算，不正确的有（）。

A.应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息资本化金额B.应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息资本化金额C.当存在多笔一般借款的时候，平均资本化率的计算与资本化区间无关D.外币一般借款，本金汇兑差额应予资本化计入相关资产成本，尚未支付的利息的汇兑差额应予费用化计入财务费用7.甲企业正在建造一幢办公楼，下列应计入办公楼成本的有（）。

A.领用外购原材料，与原材料相关的增值税B.专门借款资本化利息C.资本化区间内外币专门借款本金和利息的汇兑差额D.资本化区间内外币一般借款本金汇兑差额8.新发地公司为建造一栋办公楼专门于2013年1月1日发行3年期每年年末付息、到期还本的公司债券，债券面值为9000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为5%，收到发行价款9000万元存入银行。

该固定资产建造采用出包方式，2013年新发地公司发生的与该办公楼建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款900万元,4月1日，支付工程进度款750万元,5月1日至7月31日，因进行工程质量和安全检查停工,8月1日重新开工,9月1日支付工程进度款1350万元，该工程至2013年年底尚未完工，预计将于2014年年末完工。

假定借款费用资本化金额按年计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，新发地公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。

下列说法中正确的有（）。

A.开始资本化时点为2013年4月1日B.2013年5月1日至7月31日为暂停资本化区间C.2013年5月1日至7月31日不应当暂停借款费用的资本化D.新发地公司2013年度专门借款借款费用资本化金额为109.8万元三、综合题大海公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

为扩大生产规模，大海公司于2013年1月1日动工兴建一条生产线，工程采用出包方式。

工程于2014年6月30日完工，达到预定可使用状态。

（1）大海公司为建造该生产线于2013年1月1日取得专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。

除此之外，无其他专门借款（借款不足的，占用自有资金）。

闲置专门借款资金存入银行的年利率为4%。

按年计提利息。

（2）大海公司建造工程资产支出如下：2013年1月1日，支出2500万元；2013年7月1日，支出1000万元；2014年1月1日，支出800万元。

（3）大海公司为建造该生产线领用一批原材料，成本200万元，人工成本60万元，除此之外无其他支出。

（4）该生产线预计使用寿命为25年，预计净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧。

（5）2015年12月31日，该生产线由于市场原因，未来现金流量现值为4400万元，公允价值扣减处置费用后的净额为4420万元。

要求：（1）分别计算2013年和2014年专门借款利息资本化金额，并编制相关会计分录。

（2）计算2014年6月30日大海公司所建造生产线的入账价值。

（3）计算2015年该生产线计提的折旧额。

（4）分析判断2015年12月31日该生产线是否发生减值，并说明理由。

（答案中的金额单位用万元表示）第十七章借款费用单元测试答案及解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

2.【答案】A【解析】因为使资产达到预定可使用或可销售状态的购建或生产活动尚未开始，不符合开始资本化的条件，所以大海公司应予以资本化的利息为0。

3.【答案】B【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项B正确。

4.【答案】A【解析】在借款费用资本化期间内，为购建资产而专门借入的外币借款所发生的汇兑差额（包含本金及尚未支付的利息），应予以资本化，计入相关资产成本；而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应费用化，计入当期损益。

5.【答案】A【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化，选项A正确。

6.【答案】D【解析】属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或可销售状态前应予以资本化，应当计入相关资产的成本，视资产的不同，分别记入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目，不应当计入当期损益。