企业纳税实务
项目三 消费税税务处理
任务一 认识消费税 任务二 计算消费税 任务三 消费税会计处理 任务四 消费税纳税申报
浙江工业职业技术学院
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学习目标
学习目标
知识目标 ：
掌握消费税征税范围 及税率结构；掌握消 费税的计算方法；掌 握消费税账务处理的 方法
能力目标：
能根据经济业务进行消 费税判断；能够准确计 算消费税及进行账务处 理；能够熟练填制消费 税纳税申报表及纳税申 报
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任务二 计算消费税
二、自产自用应税消费品的计算
（二）用于其他方面（视同销售）
纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的，于移送 使用时纳税。
1、有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同 类消费品的销售价格计算纳税。
2、没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计 算纳税。
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任务二 计算消费税
三、委托加工应税消费品的计算
（三）外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税 消费品的计算
外购或委托加工的应税消费品因为已缴纳过消费税，因 此，取得后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准 予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中 抵扣。
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任务二 计算消费税
油、汽油、柴油。 （七）摩托车
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三、征税范围
（八）小汽车 （九）高尔夫球及球具 （十）高档手表 （十一）游艇 （十二）木制一次性筷子 （十三）实木地板
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四、消费税税目税率表
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四、消费税税目税率表
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四、消费税税目税率表
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四、消费税税目税率表
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任务二:
计算消费税
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任务二 计算消费税
一、销售应税消费品的计算
（一）从量定额计税
应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额 （二）从价定率计税
应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率
销售额 = 应税消费品销售额 + 价外收费 （三）复合计税
四、进口应税消费品的计算
进口环节的增值税、消费税及关税，涉及从价计征的， 都按组成计税价格计税。
（一）从价定率计征的，按组成计税价格计算纳税 。其 计算公式为： 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷ （1-消费税税率） 应纳税额=组成计税价格×消费税税率
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任务三:
消费税会计处理
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任务二 计算消费税
三、委托加工应税消费品的计算
（一）委托加工的定义
委托加工应税消费品，应在委托方提货时，由受托方代 收代缴消费税。
委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材 料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应 税消费品。
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任务二 计算消费税
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任务一 认识消费税
二、消费税纳税人
消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进 口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费 品的单位和个人。
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（一）烟
三、征税范围
1、甲类卷烟（ 甲类卷烟是指每标准条调拨价格在70元 （不含增值税）以上（含70元）的卷烟。）
重点、难点
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重点： 消费税税的概念及征 税范围； 消费税应纳税额计算； 消费税的会计处理； 消费税纳税申报表的 填制及申报；
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难点： 消费税应纳税额计 算； 消费税视同销售； 消费税会计处理； 消费税纳税申报表 的填制
任务一:
认识消费税
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任务一 认识消费税
一、消费税的定义及特点
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任务三消费税会计处理
二、消费税视同销售的会计处理
（二）应税消费品用于投资。 应借记“长期股权投资”账户，贷记“应交税费——应交消 费税”账户；
（三）应税消费品用于在建工程、非生产机构等方面。 应借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“销售 费用”等账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。
三、委托加工应税消费品的计算
（二）委托加工应税消费品的计算
委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销 售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组 成计税价格计算纳税。
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)
或=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比 例税率)
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2、乙类卷烟（乙类卷烟是指每标准条调拨价格在
70元（不含增值税）以下的卷烟。 ）
3、雪茄烟
4、烟丝
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三、征税范围
（二）酒及酒精 1、白酒 2、黄酒 3、啤酒 4、其他酒 5、酒精
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三、征税范围
（三）化妆品 （四）贵重首饰及珠宝玉石 （五）鞭炮、焰火 （六）成品油 具体包括：石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料
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任务三消费税会计处理
一、销售应税消费品的会计处理 应交税费——应交消费税
反映企业已纳消费税， 企业应交消费税
期末借方余额反映企业多 贷方余额反映企业尚未缴
交或待抵扣消费税；
纳消费税
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任务三消费税会计处理
二、消费税视同销售的会计处理
（一）应税消费品用于换取生产资料、消费资料及抵偿 债务、支付代购手续费等方面时。 按照应交消费税额借记“营业税金及附加”账户，贷记“应 交税费——应交消费税”账户。发生销货退回时做相反的 会计分录。
一、消费税的定义及特点 （一）定义
消费税是对在中国的一种流转税，是对特定的消 费品和消费行为在特定的环节征收的一种间接税。
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任务一 认识消费税
（二）特点 1、消费税征税项目具有选择性； 2、消费税是价内税，是价格的组成部分； 3、消费税征收环节具有单一性； 4、消费税税收负担转嫁性。
应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率
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任务二 计算消费税
二、自产自用应税消费品的计算
（一）用于连续生产应税消费品的
纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品 的，不纳税。
“纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消 费品的”是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并 构成最终产品实体的应税消费品。