外贸企业出口退税的会计处理和计算
外贸企业出口货物退增值税的计算
外贸企业应单独设立库存账和销售账从一般纳税处购买 货物依据购进货物的增值税专用发票所列明的进项金额和 出口货物对应的退税率进行计算 。
计算公式： 应退增值税额=增值税专用发票所列明的进项金额×适用 退税率
（一）外贸企业一般贸易出口业务的会计处理
外贸企业出口退税会计科目的设置及会计处理
一、出口货物常用的成交方式及收入确认 二、外贸企业出口退税会计科目的设置 三、外贸企业出口退税的会计处理和计算 四、实际业务中涉及的汇率的常见问题
出口货物常用的成交方式
FOB (free on board)（离岸价）卖方在合同规定的时间和装运港口，将符合合同 规定的货物交到买方指定的船上，并及时通知买方即可，之后的运费和保险费 与卖方无关。
如果以非FOB价成交，在录入报关单时，按以下公式折算为FOB价: X=（原币总价-运费-保费-杂费）/原币总价 第一条出口商品的离岸价=第一条商品的原币总价*X 第二条出口商品的离岸价=第二条商品的原币总价*X 依次类推
确认出口销售收入
销售收入的入账金额一律以FOB价作为基础，以FOB价以外的方式成交出口 的货物，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收 入处理。
项 交免 抵出计 项 口 项出计
税 税税 税未
税 退 税多
金款 额缴
税 转交
增
出增
值
值
税
税
未缴增值税
ห้องสมุดไป่ตู้
借 或 贷余
额
借方
转入多 交
贷方
转入未 交
“应交税费-应交增值税”科目的核算内容
借方发生额：反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和 实际支付已缴纳的增值税
贷方发生额：反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、 出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税
期末借方余额：反映企业多交或尚未抵扣的增值税 期末贷方余额：反映企业尚未缴纳的增值税 出口企业在“应交增值税”明细帐中，设置“进项税额”、“已交税金”、
“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏
“应交税费-应交增值税”科目的核算内容
㈠“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准 予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付 的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登 记。 借:库存商品—出口商品
记账汇率的确认 采用出口当月1日的汇率作为记账汇率（一般为外币兑人民币汇率中间
价）。 入账时间 根据《增值税暂行条例实施细则》中的采取“委托银行收款”方式的纳
税义务发生时间确定的。 实际的工作中,通常以开具出口专用发票日期或报关出口日期作为出口销
售收入的实现时间
外贸企业出口退税计科目的设置
外贸企业库存出口货物必须单独设帐核算购进金额和进项 税额，如购进的货物当时不能确定是用于出口或内销的， 一律记入出口库存帐，内销时必须从出口库存帐转入内销 库存帐。企业应设置内销、出口两个明细账，将内销和出 口的业务分开核算。放在出口税金帐中的进项税额，只能 用于办理出口退税，不可以用于内销销项税额的抵扣。
CFR (cost and freight)：成本加运费,是卖方负责办理货物运输，并支付运至指定 目的港的运费，在合同规定的装运港和规定的装运期内装船，通知买方、提交 相关单据并负责清关后完成交货义务,不负责办理保险。
CIF (cost,insurance and freight): 成本,运费加保险，卖方要负责订立从启运地至 目的地的运输契约，并支付正常的运输费用，还要负责办理货物保险，支付相 应保险费。
(四) “进项税额转出”专栏，记录出口企业的购进货物，在产品、产成品 等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出 的进项税额。对按税法规定，不予退税的部分，应在作出口成本增加的 同时，做“进项税额转出”。 借：主营业务成本 贷：应交税费（出口）—应交增值税（进项税额转出）
“应交税费-应交增值税”科目的核算内容
[例]某外贸进出口公司当期收购出口A设备100台，增值税专 用发票上注明：价款元，税额元，合计元。全季合计出口 90台，出口FOB价格折合人民币为元，另购进出口设备取 得运输发票10000元。所有货款、运费均以银行存款付讫。 出口报关后一个月办妥退税事宜（退税率15%），并收到 退税款。进行有关计算并作相应的会计处理。
3、应收账款-应收外汇账款：专门核算商品已装运出口并 向银行交单议付或托收的应收外汇账款。
4、其他应收款-应收出口退税：专门核算向税务机关办理 出口退税手续。但尚未收到应收出口退税款结算的情况。
出口货物和内销货物分别单独设置 应交税费-应交增值税 明细账
年月凭 证 号 数
应交增值税
借方
贷方
进 已减 免转合 销 出 进转合
“库存商品”明细账的设置 “库存商品”- 出口 “库存商品” -内销 应交税费（出口）-应交增值税 应交税费（内销）-应交增值税
出口业务会计科目设置
1、主营业务收入-出口收入：专门核算企业自营出口销售 收入，均以FOB价为基础。
2、主营业务成本-出口成本：专门用来核算企业自营出口 的销售成本
应交税费（出口）—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款） ㈡“已交税金”专栏，核算出口企业当月上交本月的增值税额。企业交 纳当期增值税时借记本科目，贷记“银行存款”。 借：应交税费—应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
“应交税费-应交增值税”科目的核算内容
(三)“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值 税额。应收取的增值税额，用蓝字登记；销售退回的，用红字登记。实 行“免抵退”税的生产企业，出口货物销售收入不计征销项税额，对经 审核确认不予退税的货物应按规定的征税率计征销项税额。
(五)“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口 手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收 的出口退税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退 税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。 借：其他应收款—应收出口退税（当期应退税额） 贷：应交税费（出口）—应交增值税（出口退税） 实际收到退税款时，作如下会计分录： 借：银行存款 贷：其他应收款—应收出口退税