（二）内容： 1、对被投资单位实施控制,即对子公司投资 2、与其他合营方一同实施共同控制,即对合营企业投资 3、对被投资单位施加重大影响,即对联营企业投资 4、对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在
活跃市场上没有报价、且公允价值不能可靠计量。
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二、企业合并形成的长期股权投资
（一）企业合并的概念： 是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主
2、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易
成本之和。
3、购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，也应当计入企业
合并成本。该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支
付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、
佣金等费用。
4、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，
价的，还应贷记“银行存款”等科目、或借记“应付账款”“长期借
款”等科目。
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例1：在共同的M公司控制下,A公司2007年1月1日向B公司发行3000万股
普通股股票(每股面值1元、市价5元)对其进行吸收合并,并于当日取得B公司 净资产,两公司会计政策相同。合并日B公司的资产账面价值资料为:银行存 款1000万、原材料2000万、库存商品1500万、应收账款500万、长期股权投 资1200万、固定资产净值1800万、无形资产1000万;负债账面价值资料为:短 期借款1500万、应付账款500万、长期借款1200万;所有者权益账面价值资料 为:股本3000万、资本公积800万、盈余公积300万、未分配利润1700万。
1月5日为合并日，甲公司会计处理:
借：长期股权投资 60,000,000
贷：股本
30,000,000
资本公积
40,000,000
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（三）非同一控制下的企业合并
1、一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得
对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证
券的公允价值。
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例1：2007年1月1日甲公司支付现金800万元给B公司，受让B公司持有 的C公司15%的股权，受让股权时C公司的所有者权益账面价值为1200万元。
甲公司账务处理如下：
借：长期股权投资—C公司 8,000,000
贷：银行存款
8,000,000
例2：2007年1月1日甲公司通过发行股票5万股（每股股票面值1元）， 受让D公司持有的F公司10%的股权；该股票的公允价值为25万元。
购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计
量的,购买方应当将其计入合并成本。
会计分录：
借：长期股权投资
应收股利
营业外支出
贷：银行存款
营业外收入
（以库存商品作为对价的贷记“主营业务收入” 并结转成本、涉税处理。）
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三、非企业合并形成的长期股权投资
（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付 的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接 相关的费用、税金及其他必要支出。支付的价款或对价中包含 的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收股利。
借：银行存款
10,000,000
原材料
20,000,000
库存商品
15,000,000
应收账款
5,000,000
长期股权投资
12,000,000
固定资产
18,000,000
无形资产
10,000,000
贷：短期借款
15,000,000
应付账款
5,000,000
长期借款
12,000,000
股本
30,000,000
甲公司账务处理如下：
借：长期股权投资——F公司 250,000
贷：股本
50,000 （=5万×1）
资本公积
200,000
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四、长期股权投资的后续计量
（一）长期股权投资后续计量原则
应当分别不同情况采用成本法或权益法确定期末账面余额。 （二）成本法概念及适用范围
1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企
（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发 行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，发行手续费、佣 金从溢价收入中扣除，不足部分冲减赢余公积和未分配利润。
（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协 议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议价值不公允除外。
（四）非货币性交换和债务重组取得的投资后述。
第七章 长期股权投资
一、长期股权投资的概念及分类
二、不同方式形成的长期股权投资的初始计量
三、长期股权投资成本法核算
四、长期股权投资权益法核算
五、长期股权投资处置的核算
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一、长期股权投资的概念及内容
（一）概念： 长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业、联
营企业的权益性投资，以及企业对被投资单位不具有控制、共 同控制或重大影响，且在活跃市场上没有报价、且公允价值不 能可靠计量的权益性投资。
体的交易或事项。
（二）企业合并的分类：
1、以合并方式为基础分 ①控股合并
②吸收合并
③新设合并
2、以是否在同一控制下进行合并为基础分
①同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受
同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。
②非同一控制下的企业合并：
参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制合并。
资本公积
28,000,000
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例2：甲公司1月5日取得乙公司100%的股权（同一控制）, 作为合并对价，甲公司向乙公司发行了3,000万股普通股股票 (每股面值1元、市价4元）,合并日乙公司的股东权益总额为 7,000万元，其具体的构成情况为：股本3,000万元、资本公 积为1,000万元、盈余公积为1,400万元、未分配利润为1,600 万。
业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投 资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。 投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报 表时按照权益法进行调整。
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（三）同一控制下的企业合并
1、合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并
日其在被合并方的账面价值计量
借：长期股权投资
贷：股本
资本公积—资本溢价或股本溢价
或者按资本公积、盈余公积、利润分配依次冲减。
借：长期股权投资
应收股利
资本公积—资本溢价或股本溢价
盈余公积
利润分配—未分配利润
贷：股本
2、以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作合并对