• 四、以非现金资产清偿债务
• 1、债务人：
• 以非现金资产清偿债务，应分解为两部分：一是转 出抵债资产视同销售（确认出售收入-成本-税费=转 让损益）；二是以出售收到款项（售价+增值税）清 偿债务（按债务重组的处理原则确认重组利得和损 失）。 抵债非现金资产采用公允价值计量。 （债务人重组利得）营业外收入＝重组债务账面价 值－（抵债资产公允价值+增值税） 资产出售损益＝抵债资产公允价值－抵债资产账面 价值
本章重点
• 1、债务人对债务重组的会计处理 • 2、债权人对债务重组的会计处理
第一节 债务重组方式
• 一、债务重组的概念 • 债务重组＝债务人财务困难＋债权人作出让步 • 1. 是债务人必须发生财务困难。没有发生困难， 不能算作债务重组。 2. 债权人必须作出让步。没有让步，不能算作债 务重组。 • 注意：下列两种情况不属于债务重组 • 1．以等量的现金清偿所欠的债务 • 2．将应付可转换公司债券转换为资本
债务重组
近年考点
考点 债务重组的概念 债权人做出让步的内容 债务重组债务人的会计处理 非现金资产清偿债务，债权 人的会计处理 债务人债务重组利得 或有应付金额的计算 或有应收金额的会计处理 修改其他债务条件的核算 附有或有条件重组 年份/题型 2008多选2011年多选 2012年多选 2010单选2010多选2012多选 2011年单选题 2009单选 2012年单选题 2011年判断题 2007单选2009多选 2013综合题
• 分录。当然，分录的形式必须是先借后贷，如果考生首 先明确的是贷方科目，可以根据经验给借方科目预留适 当空白。 • 5．编制债务人的分录时，通常需要按重组应付债务的 “账面价值”借记“应付账款”等负债类科目。债务人 通常应确认债务重组利得，并计入“营业外收入――债 务重组利得”科目，其利润总额会随之增加。 • 6．编制债权人的分录时，通常需要按重组应收债权的 “账面余额”贷记“应收账款”债权类等科目；若有坏 账准备，通常需要借记“坏账准备”科目。债权人通常 应确认债务重组损失，并计入“营业外支出――债务重 组损失”科目，利润随之减少。
案例
• （单选题）下列关于债务重组的说法中，不正确的说 法有（ ）。 • A．以等量现金清偿所欠债务不属于债务重组 • B．股份公司将所欠债务转为股本属于债务重组 • C．企业能够以现金和非货币性资产清偿所欠债务 • D．将应付可转换公司债券转换为资本属于债务重组 • 【答案】D
• 第二节 债务重组会计处理的一般原则 • 原则：以公允价值为基础计算债务重组损益，计 入营业外收支。
• 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分 别下列情况进行处理： • （1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理。 按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同 时结转相应的成本。 • （2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公 允价值和账面价值的差额 计入营业外收入或营业 外支出。 • （3）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值 和账面价值的差额 计入投资损益
• 2 、债权人：以低于债务账面价值的现金清偿某 项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收 到的现金之间的差额，确认为当期损失（营业外 支出）。
案例
• 甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全 额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司 以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该 项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑 其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（ ） 万元。（2012年） A.0 B.12 C.18 D.30 • 【答案】C
• 企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务 的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额， 应当计入（ ）。 A、盈余公积 B、资本公积 C、营业外收入 D、其他业务收入 • 答案：A
• 三、以现金清偿债务
• 1、债务人：债务人应将重组债务的账面价值与支 付的现金之间的差额，确认为营业外收入。
• （债务人重组收益）营业外收入＝账面价 值－实付金额
案例
• （多选）债务人发生财务困难，债权人作出让步 是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权 人作出让步的有（ ）。（2012年） A.债权人减免债务人部分债务本金 B.债权人免去债务人全部应付利息 C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债 务账面价值的股权清偿债务 D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债 务账面价值的非现金资产清偿债务 • 【答案】ABD
债务重组会计处理前的几点注意事 项或解题技巧
• 1．应当首先进行债务人的会计处理，然后进行债 权人的会计处理。这样比较简单。 • 2．解题时应当边作分录边进行计算，也可以在一 些主要科目后直接列出计算过程及金额。教材上 例题的答案一般是先写出计算过程，再作分录。 考试时，如果要求写出计算过程的，考生也可以 先在卷子上预留适当空白之处，待分录编好以后， 再将有关计算过程填写在预留的空白处。 • 3．最好能按科目的重要程度或难易程度编制会计 分录，而不一定机械地按照先借后贷的顺序编制
案例
• （多选）2010年7月31日， Nhomakorabea公司应付乙公司的款 项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无 法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的 下列偿债协议中，属于债务重组的有（ ）。 （2011年考题） A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿 B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清 偿 C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期 两年偿还 D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即 以现金偿还 • 【答案】ACD
• 二、债务重组方式
• 债务重组方式＝3＋1 • ＝以资产清偿债务、将债务转为资本、修 改其他债务条件＋综合
案例
• （多选）2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一 笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难， 该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项 债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债 权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲 公司债务重组的有（ ）。 A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为500万元的固定资产偿还 D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资 产偿还 • 『答案』AB