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案例分析1
张三投资了10万元开了一个包子铺， 名字叫做“天津二如包子铺”。包子铺经 过一年的惨淡经营取得6万的利润。张三从 6万的利润中拿出两万去赌博，输的一干二 净。 • 张三要求企业会计人员将这两万作为 企业的费用，冲减企业利润，这么做正确 么？
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• A 同学 • 我代表第一小组回答问题，我们组认为张 三这种做法是不正确的。 • 企业会计人员核算的主体是包子铺。 • 刚才我们讲过会计主体的本身的交易或事 项不包括所有者的个人财务收支，因此张 三的个人财务支出应当与包子铺的交易或 事项区分开来。不应将其赌博损失两万作 为企业的费用，冲减企业利润。
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• 2.意义
– 解决了会计核算的时间范围，明确了何时记账、 算账和报账。 – 可以分期结算账目、编制财务会计报告，从而 及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、 经营成果和现金流量的信息。
– 使权责发生制等会计原则的建立成为可能。 （由于会计分期，才产生了本期与前期、后期的 差别，出现收付实现制和权责发生制， 在会计处理方法上出现了了应收、应付、预收、 预付等一些特殊的会计处理方法。）
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（四）货币计量假设
1.含义：是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货 币计量反映会计主体的生产经营活动。
货币计量
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• 在我国，企业会计通常以人民币为记账本 位币。 • 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 可以选定其中一种货币作为记账本位币， 但是编报的财务会计报告应当折算为人民 币。 • 在境外设立的中国企业向国内报送的财务 会计报告，应当折算为人民币。
企业“本身”的含义： 1、不反应：其他会计主体的交易或事项 2、不包括：企业投资者个人的财务收支
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• 企业自身的经济活动与其他企业单位的经 济活动 ——会计主体只核算自身发生的各项交易或 事项，记录和反映本企业自身的各项生产 经营活动。 • 把企业与企业的相关利益主体尤其是投资 者、关联方企业的经济活动区分开来 ——只有这样才能正确反映会计主体的资产、 负债和所有者权益情况，准确提供反映企 业财务状况和经营成果的会计信息。
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会计主体与法人的关系：
一般情况下，法人是会计主体，但会计主体不一定是法人。
法律主体
是指在政府部门注册登记、有独立的财产、能够承 担民事责任的法律实体，它强调企业与各方面的经济 法律关系。
会计主体
应具备的条件是：有独立的资金，能独立开展经 济活动或财务活动，独立进行会计核算的经济组织。
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•
会计主体可以是法人，如企业事业单 位，也可以是非法人，如合伙企业经营活 动； • 可以是一个企业，也可以是企业中的内 部单位或企业中的一个特定部分，如企业 的分公司或企业设立的事务部； • 可以是单一企业，也可以是几个企业 组成的联营公司或企业集团，如由若干个 子公司和母公司组成的企业集团等。
交易或事项确认、计量的前提
如果企业发生破产清算，交易 或事项应采用不同于持续经营的 方法确认、计量交易或事项，应 当采用破产清算的会计程序和方法 20
案例分析4
•
长城公司购入一条生产线，预计使用寿命为l0年， 考虑到企业将会持续经营下去。 • 因此可以假定企业的固定资产会在持续经营的 生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营 过程。在持续经营假设的前提下，固定资产就应当 根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历 史成本分摊到预计使用寿命期间所生产的相关产品 成本中。 • 如果长城公司如果发生破产清算，是否可以继 续按持续经营基本假设确认固定资产价值呢？如果 不是，那应该采用什么方法？
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会计基本假设
界定了会 计工作的 空间范围 界定了会 计工作的 时间范围 分为年度、 半年度、 季度和月 度。 在我国， 企业会计 通常以人 民币为记 账本位币
会计主体
持续经营
会计分期
货币计量
会计基本假设
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一、会计核算基本前提
会计主体
明确会计主体
……
界定会计主体的空间范围，提 供有用的会计信息
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案例分析5
• 中泰对外贸易限公司，主要经营纺织、 服装、机电、五金、化工等各类商品的进 出口业务。其业务收支主要是以美元为结 算货币。 • 中泰公司可以采用那种货币为记账本位 币么？在编制财务报告时，又应该采用那 种货币？
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• 中泰公司可以采用美元为记账本位币，但 是在编报的财务会计报告应当折算为人民 币。
3、会计分期-界定了会计核算的时间范围
是持续经营的补充
4、货币计量- 核算的必要手段
一、会计主体
1、含义 ：是指会计所核算和监督的特定 单位或组织，是企业会计确认、计量和报告 的空间范围。 • 简单地说，为“谁”做账，“谁”就是 会计主体。
• • •
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（一）会计主体
• 明确会计主体： • 才能划定会计所要处理的各项交易或事 项的范围。 • 才能将会计主体本身与其他会计主体的 交易或事项区分开来。
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三、会计分期假设 • 1.含义
– 会计分期，是指将一个企业持续经营的 生产经营活动划分为一个个连续的、长 短相同的期间，以便分期结算账目和编 制– 会计期间分为年度、半年度、季度和月 度。 – 其中：半年度、季度和月度称为会计中 期。
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在我国以公历年度作为企业的会计年度。 既：自公历1月1日——12月31日止。 短于一年的会计期间统称为会计中期。
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•
一方面公司本身既是法律主体。又是会 计主体，需要以公司为主体核算公司的各 项经济活动，以反映整个公司的财务状况、 经营成果和现金流量； • 另一方面每只基金尽管不属于法律主体， 但需要单独核算，并向基金持有人定期披 露基金财务状况和经营成果等，因此，每 只基金也属于会计主体。
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思考问题
你拥有一家旅行社和一家洗衣店。但这两家 独资企业是分开经营的，是两个独立的会计 主体。你购买了一辆私人汽车，此项交易是 否与两家企业有关？为什么？
学习情境一
子情境1 认识会计
建账
任务4 会计假设认知
我投资的企业 情况如何 需要定期了解
我 进们 行为 核哪 算个 企 业
货 币 计 量
我们一定要使企业能够持续经营
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会计基本假设
会计基本假设
1、会计主体-界定了会计核算的空间范围 2、持续经营-界定了会计核算的时间范围
为确定资产计价和收益提供基础
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一、会计核算基本前提
会计主体＋持续经营
会计要为特定的会计主体在不会破产的 情况下进行会计核算。
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一、会计核算基本前提
会计主体＋持续经营＋会计
分期
会计要为特定会计主体在不会面临破产 清算的情况下分期进行会计核算。
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一、会计核算基本前提
会计主体＋持续经营＋会计分期＋货币计量
会计以货币为计量单位，为特定会计主 体，在不会面临破产清算的情况下，分 期进行会计核算。
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• 货币计量是指企业在会计核算中要以货币为统一的主要的 计量单位，记录和反映企业生产经营过程和经营成果。会 计主体的经济活动是多种多样、错综复杂的。为了实现会 计目的，必须综合反映会计主体的各项经济活动，这就要 求有一个统一计量尺度。 • 货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺 度，其他计量单位，如重量、长度、容积、台、件等，只 能从一个侧面反映企业的生产经营情况。无法在总量上进 行汇总和比较，不便于会计计量和经营管理。 • 只有选择货币尺度进行计量才能充分反映企业的生产经营 情况，所以，基本准则规定会计确认、计量和报告选择货 币作为计量单位。会计在选择货币作为统一的计量尺度的 同时，要以实物量度和时间量度等作为辅助的计量尺度。
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（一）会计主体假设
2、 意义： 明确了核算的空间范围，解决了会计人员 核算谁的经济业务、为谁记账的问题。为会计 人员的核算提供了立场。
• •
A从B购入材料一批，款项未付
A会计主体
A主体作材料购入的核算，
B会计主体
B主体作销售商品核算， 收入增加、债权增加
材料增加、负债增加
是持续经营、会计分期和货币计量假设建立的基础。
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案例分析2
既是会计主体 但不是法律主体 既是会计主体 也是法律主体
东海企业集团
A母公司
B母公司
A1子公司 A2子公司
A3子公司
B1子公司 B2子公司
B3子公司
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案例分析3
• 南方基金管理有有限公司管理了10只证券投 资基金。对于该公司来讲。 • 南方基金管理有限公司是法律主体么？是会 计主体么？ • 这10只证券投资基金是法律主体么？是会计 主体么？
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上述四项基本前提相互联系、相互补充，会 计主体假设规定了会计活动的空间范围，持续 经营和会计分期假设界定了会计主体的核算时 间范围，货币计量假设为会计活动提供了量度 工具，他们共同构成了会计核算基本前提， 即：——会计以货币为主要计量单位
——为特定的会计主体
——在持续经营的情况下
——分期进行会计核算。
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• B同学 • 我代表第三小组发言。我们小组非常同意 第一小组的说法。 • 我们任务如果不讲张三的个人行为与企业 的交易或事项区分开来。那么所记录 的会 计信息则不能准确反映包子铺本身的财务 收支和利润情况。容易照成账务混乱。
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• 刚才几个小组的发言十分正确。作为一名 合格的会计人员，我们应坚守我们的职业 道德，严格按照法律规定进行业务处理， 应当将企业本身的交易或事项与企业所有 者、关联企业的的交易区分开来。
2. 意义：
明确了会计核算的时间范围，是“会计分期”前 提条件，解决财产计价、费用分配和收益确定等问题。 例如，固定资产应按原值入账并按期计提折旧；长 期待摊费用应按其受益期进行摊配等，都是建立在这 一假定之上的。 正是在这一假定的基础上，企业所采用的会计方 法和程才得以保持稳定，才能按正常的情况反映企业 的财务状况、经营成果和现金流量。