单位定期存款核算实例（实际利率法）
【例3-3】20×1年3月31日，工商银行洪山支行收到中信公司签发的转账支票一张，金额为100 000元，要求转存两年期的定期存款，当时银行挂牌的两年期定期存款年利率为
4.68%。

中信公司于20×3年3月31日到期支取本息。

工商银行洪山支行于每季季末计提利息。

假设不考虑其它因素。

吸收存款初始确认金额=100 000（元）
设吸收存款的实际利率为IRR ，根据公式
∑=+=++++++=n t t
t IRR CF IRR CF IRR CF IRR CF V 1n n 2211)1()(1)1()1( ，得：%
1247.1)1(%)
68.421(0001000001008
=+⨯+⨯=IRR IRR 由计算结果可知，吸收存款实际季利率IRR=1.1247%，与名义季利率（4.68%÷4=1.17）不相等。

银行办理吸收存款业务时，虽然没有发生交易费用和溢折价，但由于实际付息周期（到期一次单利付息）与计息周期（按季）不相同，因此，其实际利率与名义利率不相等。

采用实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本的数据见表3-5所示：
根据上表数据，工商银行洪山支行的有关账务处理如下：
（1）20×1年3月31日，办理中信公司定期存款存入业务时：
借：吸收存款——活期存款——中信公司户 100 000 贷：吸收存款——定期存款——中信公司户（本金） 100 000
（2）20×1年6月30日确认利息费用时：
借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 125 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 45 贷: 应付利息——中信公司户 1 170
（3）20×1年9月30日确认利息费用时：
借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 138 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 32
贷: 应付利息——中信公司户 1 170 （4）20×1年12月31日确认利息费用时：
借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 150 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 20
贷: 应付利息——中信公司户 1 170 （5）20×2年3月31日确认利息费用时：
借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 163 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 7
贷: 应付利息——中信公司户 1 170 （6）20×2年6月30日确认利息费用时：
借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 176 贷: 应付利息——中信公司户 1 170 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 6 （7）20×2年9月30日确认利息费用时：
借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 189 贷: 应付利息——中信公司户 1 170 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 19 （8）20×2年12月31日确认利息费用时：
借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 203 贷: 应付利息——中信公司户 1 170 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 33 （9）20×3年3月31日确认利息费用时：
借: 利息支出——定期存款利息支出户 1 216 贷: 应付利息——中信公司户 1 170 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 46 （10）20×3年3月31日，办理中信公司到期支取本息业务时：
借：吸收存款——定期存款——中信公司户（本金） 100 000 应付利息——中信公司户 9 360
贷:吸收存款——活期存款——中信公司户 109 360 【例3-4】沿用【例3-3】的资料，假设中信公司由于急需资金，于20×2年（平年）3月31日提前支取本金80 000元，剩余本金20 000元于20×3年3月31日到期支取。

20×2年3月31日银行挂牌的活期存款利率为0.36%，其他资料同上。

由【例3-3】的计算结果可知，吸收存款的初始确认金额为100 000元，实际季利率为1.1247%。

采用实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本的数据见表3-6所示：
（1）～（5）的账务处理同【例3-3】
（6）20×2年3月31日办理中信公司定期存款部分提前支取业务时：
应付提前支取部分利息=80 000×365×0.36%÷360=292（元）
借：吸收存款——定期存款——中信公司户（本金） 100 000
应付利息——定期存款利息户 292
贷:吸收存款——活期存款——中信公司户 100 292 借：吸收存款——活期存款——中信公司户 20 000
贷：吸收存款——定期存款——中信公司户（本金） 20 000
由于原预期现金流量发生改变，银行应按初始实际利率重新计算新预期现金流量现值，重估吸收存款的账面价值，相关调整金额应计入当期损益。

20×2年3月31日银行重估前吸收存款的摊余成本
=103 413＋1 163=104 576（元）
20×2年3月31日银行重新计算新预期现金流量现值
(207101%)1247.11(8722129280%)1247.11(%)68.421(00020292804
4=++=+⨯+⨯+= 相关调整金额=101 207－104 576=-3 369（元）
借: 应付利息——中信公司户 （1 170×4×000
10000080-292） 3452 贷: 利息支出——定期存款利息支出户 3 369 吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 83 20×2年3月31日银行重估后吸收存款的摊余成本
=101 207－80 292=20 915（元）
（7）20×2年6月30日确认利息费用时：
借: 利息支出——定期存款利息支出户 235
贷: 应付利息——中信公司户 234
吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 1
（8）20×2年9月30日确认利息费用时：
借: 利息支出——定期存款利息支出户 238
贷: 应付利息——中信公司户 234
吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 4
（9）20×2年12月31日确认利息费用时：
借: 利息支出——定期存款利息支出户 241
贷: 应付利息——中信公司户 234
吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 7
（10）20×3年3月31日确认利息费用时：
借: 利息支出——定期存款利息支出户 243
贷: 应付利息——中信公司户 234
吸收存款——定期存款——中信公司户（利息调整） 9
（11）20×3年3月31日，办理中信公司到期支取剩余本息业务时：
借：吸收存款——定期存款——中信公司户（本金） 20 000 应付利息——中信公司户 1 872
贷:吸收存款——活期存款——中信公司户 21 872 【例3-5】沿用【例3-3】的资料，假设中信公司逾期于20×3年6月26日要求支取本息，20×3年6月26日银行挂牌的活期存款利率为0.36%，假设中信公司20×1年3月31日存入该定期存款时没有和银行约定办理自动转存。

其他资料同【例3-3】。

由【例3-3】的计算结果可知，吸收存款的初始确认金额为100 000元，实际利率为1.1247%。

采用实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本的数据见表3-7所示：
（1）～（9）的账务处理同【例3-3】
（10）20×3年6月26日，办理中信公司逾期支取本息业务时：
应付中信公司利息=100 000×4.68%×2＋100 000×87×0.36%÷360=9 360＋87=9 447（元）
借：吸收存款——定期存款——中信公司户（本金） 100 000 应付利息——中信公司户 9 360
利息支出 87
贷:吸收存款——活期存款——中信公司户 109 447。