三 资产负债表法
▪ 资产负债表法的一个最大特点是将原来税法同 会计从收入与费用之间的差异比较改为税法同会 计从资产与负债之间的差异比较。
▪ 资产与负债在会计同税法上的差异分为应纳税 暂时性差异和可抵扣暂时性差异
第三节 所得税
三 资产负债表法
应纳税暂时性差异
概
是指在确定未来收回资产或清偿负债期
念
间的应纳税所得额时，将导致产生应税金
第一节 增值税
二 增值税的征收原理
增值税征收有全额征税、增值额征税两种：全额征 税存在重复征税的问题
两种征税方法 销售额(
税率 流转税(额 销售额(
外购原料 增值额
税率 流转税额
第一环节 100 17% 17 100
100 17% 17
第二环节 200 17% 34 200 100 100 17% 17
2
资产的账面价值<计税基础时，就会产生可抵 扣暂时性差异，形成递延所得税资产；
负债的账面价值>计税基础时，就会产生可抵
3 扣暂时性差异，形成递延所得税资产；
负债的账面价值<计税基础时，就会产生应纳
4 税暂时性差异，形成递延所得税负债。
资产负债表法的基本核算程序
1、确定资产、负债的账面价值； 2、确定资产、负债的计税基础； 3、比较资产、负债账面价值与计税基础，确定暂
其他税种 10.2%
2455.
进口税收15.6%
3684.
增值税26.5% 6264.5
个人所得税 8.6%
2038. 3433.
2079. 22
3731.
消费税8.8%
企业所得税14.5%
营业税15.8%
单位：亿元
第一节 增值税
一 税收的种类与会计信息处理系统
经济业务 资产负债表
利润表
税务
应交税费
额的暂时性差异，应纳税暂时性差异形成
递延所得税负债。
第三节 所得税
三 资产负债表法
可抵扣暂时性差异
概
是指在确定未来收回资产或清偿负债期
念
间的应纳税所得额时，将导致可抵扣金额
的暂时性差异，可抵扣暂时性差异形成递
延所得税资产。
资产与负债在会计同税法上的差异
1
资产的账面价值(会计)>计税基础(税法)时， 产生应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债
营业税金及附加 长期资产或存货
所得税费用
现金流量表
经营活动
第一节 增值税
一 税收的种类与会计信息处理系统
应交税费
税收形成的负债主要通过“应交税费”科目进 行核算，费－－除税以外的其他应缴纳的项目。增 值税属于价外税，除长期资产的增值税计入成本外 ，其他属于代收代缴性质，不计入资产负债表与利 润表项目。
务成本”
转让国有土地 使用权连同地 上建筑物和附 着物：固定资 产清理或在建
工程
第二节 其他流转税
三 房产税
范围：向城镇经营性房屋征税 区别使用方式征税：
自用 出租
第二节 其他流转税
三 城镇土地使用和车船税税
城镇土地使用税：
应纳税额=计税土地面积*适用税额
车船税：
按照行驶的种类、大小、使用性质实行定额
见例9－1P192－193
增值税明细账格式
年
凭证
借方
贷方
月
日
摘 种类 编号 要 合计
进 项 税 额
已 交 税 金
出口抵减内 销产品应纳
税额
转出未 交增值
税
合计
销项 税额
出口 退税
进项 税额 转出
转出多 交增值
税
借或 贷
余额
第二节 其他流转税
一 营业税
（一） 概念
营业税
是指是对提供劳务、转让无形资产或者 销售不动产的单位和个人征收的税种。
三 土地增值税
土地增值税是对有偿转让国有土地使用权
及第三建筑物和其他附着物的增值收入而 征收的一种税。
税率：
不超过50%，税率为30% 超过200%的，税率为60%
扣除项目：
第二节 其他流转税
三 土地增值税
科目：“应交税费-应交土地增值税”
房地产企业： “营业销售税
金及附加”
兼营房地产企 业：“其他业
第一节 增值税
三 增值税的会计处理
企业发生的增值税进项税额、销项税额等在每月末综 合结转到“转出多交增值税”或“转出未交增值税”。
当企业月末计算的应交增值税为正时，即销项税额等 项目的金额大于进项税额等项目的金额时，将该余额转入 “转出未交增值税”，为负时，就转入“转出多交增值税”
对于增值税的会计核算，一般在“应交税费”科目下 设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目进行核 算。
第三环节 300 17% 51 300 200 100 17% 17
合计 300 17% 102 300
300 17% 51
第一节 增值税
三 增值税的会计处理
企业每期应交增值税=销项税额-进项税额
税收的优惠、减免、 已缴金额、进项税
不允许抵扣 企业每期应交增值税
=(销项税额+出口退税+进项税额转出)-(进项税额+ 已交税金+减免税款+出口抵减内销产品应纳税额)
▪
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2020年10月14日星期 三下午2时14分 44秒14:14:4420.10.14
▪
按章操作莫乱改，合理建议提出来。2020年10月下 午2时14分20.10.1414:14October 14, 2020
▪
作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2020年10月14日星期 三2时14分44秒 14:14:4414 October 2020
时性差异； 4、确认本期递延所得税资产与负债； 5、计算应交所得税； 6、计算所得税费用。
资产负债表法在所得税会计中的应用见例9-5 （P201-203）
本章概念（关键词）
▪ 流转税 增值税 营业税 消费税 所得税 ▪ 进项税额 销项税额 进项税额转出 ▪ 转出未交增值税 转出多交增值税 资源税 ▪ 土地增值税 房产税 土地使用税 车船使用
第三节 所得税
二 永久性差异的类型
会计作为收益， 会计不做收益，
但不纳税
但要纳税
会计作为损失， 会计不作为损
但税法不允许 失，但税法允
扣除
许扣除
第三节 所得税
二 永久性差异与暂时性差异
暂时性差异
概
是指由于税法与会计准则在确认收益、
念
费用或损失的时间不同而产生的税前会计
利润与应纳税所得额的差异。
差异产生结果：
▪ 会计处理：
借：所得税费用 递延所得税资产
贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债
会计所得×税率 应税所得×税率
第三节 所得税
二 永久性差异与暂时性差异
永久性差异
概
是指某一会计期间，由于会计准则和税
念
法在计算收益、费用或损失时的口径不同，
所产生的税前会计利润与应纳税所得额之
间的差异。
差异产生结果： 这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。
第二节 其他流转税
三 其他税种
资源税 土地增值税 房产税、城镇土地使用税、车船税 城市维护建设税、教育费附加
第二节 其他流转税
三 资源税
资源税：以各种自然资源为课税对象，向
我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和 个人征收的一种税。
资源税按照从量定额征收，其计算公式为：
应纳税额=课税数量×单位税额
课税数量
营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额， 其计算公式为：
应纳税额=营业额×税率
第二节 其他流转税
一 营业税
服务业
娱乐业
交通运输业
文化体育业
征收范 围
建筑业
邮电通信业
金融保险业
第二节 其他流转税
一 营业税
去向：
服务业：计入“营业 税金及附加”中
对非主营业务：
• 销售不动产：固定资产清理 • 转让无形资产或者工业企业
所得税会计处理就出现两种方法：一是应付税款法， 一是纳税影响会计法。
应付税款法
▪ 处理方法：
应付税款法是不对两者之间的差异进行调整或分摊， 所得税费用就按实际应纳税进行登记。
▪ 会计处理：
借：所得税费用
应税所得×税率
贷：应交税费——应交所得税
应税所得×税率
纳税影响会计法
▪ 处理方法：
纳税影响会计法要对应交所得税与所得税费用之间的 差额进行确认与进行调整。
提供非工业劳务：其他业务 成本
第二节 其他流转税
二 消费税
消费税
为了调节消费结构，正确引导消费方向，国
概
家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费
念
品，如烟、酒、鞭炮、化妆品、贵重首饰、汽
油、柴油、小轿车、摩托车等，再征收一道消
费税税种。
第二节 其他流转税
二 消费税
三种计税方法：
从价定率 应纳税额＝应税消费品销售额×比例税率
第九章 流转税与所得税
流转税与 所得税
增值税 其他流转税 所得税
本章目标
增值税的会计处理
其他流转税的会计处理
掌 握
永久性差异与暂时性差异的性质
所得税会计的基本处理流程
理 增值税的征收原理 解 所得税会计的实质
资产负债表法
第一节 增值税
一 税收的种类与会计信息处理系统
2011年一季度不同税种的比重
征收
第二节 其他流转税
三 城市维护建设税和教育费附加
税率