项目
20×2 年 12 月 31 日
20×1 年 12 月 31 日
应收账款
554 000
392 700
减：坏账准备
12 000
11 200
存货
435 000
377 100
减：存货跌价准备
9 000
8 800
固定资产
218 000
216 900
短期借款
169 500
508 100
应付职工薪酬
8 100
一、综合题 1. 资料（一） A 公司主要从事工程机械的生产和销售，产品主要通过买断的形式销售给各地经销商，少量直接 销售给最终用户。 A 公司 20×1 年度财务报表由明珠会计师事务所审计。汇泰会计师事务所于 20×2 年下半年接受 委托审计 A 公司 20×2 年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。此外，汇泰会 计师事务所还分别接受 A 公司各下属子公司委托审计其各自的 20×2 年度财务报表，并分别出具 审计报告。 受宏观经济环境影响，20×2 年国内固定资产投资和基础设施建设规模出现缩减，部分工程机械 产品因产能过剩导致价格下跌，工程机械行业竞争日趋激烈，整体经营情况较为低迷。20×2 年 末，A 公司关闭一条技术落后的生产线，并发布针对该生产线部分员工的减员计划。 据 20×3 年初工程机械行业相关研究报告显示，国内主要工程机械企业 20×2 年营业收入较 20 ×1 年下降约 40%。 除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外，A 公司主要采用赊销方式销售产品。由 于 20×2 年国内工程机械市场需求下滑，部分经销商因经营不善出现财务困难。 20×2 年 12 月，A 公司为缓解流动性的压力，将部分应收账款出售给银行。 由于国内市场整体低迷，工程机械行业的企业纷纷在全球范围内积极寻求兼并收购机会，为未来 行业回暖做准备。A 公司也开始将发展的目光投向海外市场。20×2 年下半年，A 公司在美国收 购了一家工程机械制造企业，该企业成为 A 公司第一家境外子公司。该境外子公司按照美国公认 会计原则编制财务报表，记账本位币为美元。 A 公司 20×2 年度部分合并财务数据摘录如下（其中：20×1 年度财务数据已经明珠会计师事务 所审计，20×2 年度财务数据尚未经审计）： 金额单位：万元
方案 3：A 公司以 1 000 万元对价收购 D 公司全部股权，以现金 100 万元外加 E 公司的全部股权 （公允价值预计为 900 万元）为对价换取 D 公司的全部股权。 资料（八） A 公司的财务总监就下列事项征询项目合伙人甲的意见： 1．A 公司于 20×2 年初投资 500 万元设立一家全资子公司——F 公司。20×3 年 1 月 31 日，A 公司将所持有的 F 公司股权的 75%作价 450 万元出售给 G 公司（非关联公司），A 公司所持的 F 公司剩余 25%股权于该日的公允价值为 150 万元。上述股权出售于 20×3 年 1 月 31 日完成后，A 公司仍能对 F 公司的财务和经营决策施加重大影响。F 公司自设立之日至 20×3 年 1 月 31 日累 计实现净利润 50 万元（其中 20×2 年度实现净利润 45 万元），从未进行利润分配，除净利润的 影响外，也无其他净资产变动。F 公司自设立之日至 20×3 年 1 月 31 日与 A 公司没有任何交易。 针对上述股权出售交易，财务总监希望甲就 A 公司应如何分别计算其在 20×3 年 1 月个别财务报 表及合并财务报表中应确认的投资收益金额提出分析意见。 2．A 公司于 20×3 年 1 月 31 日以 1 700 万元的现金向 H 公司（非关联公司）购买其全资子公司 ——I 公司的全部股权。20×3 年 1 月 31 日（购买日），I 公司可辨认净资产账面价值为 900 万 元，可辨认净资产公允价值为 1 650 万元。此外，A 公司与 H 公司约定，若 I 公司 20×3 年净利 润达到预定目标，A 公司需向 H 公司追加支付现金 200 万元。该或有对价于购买日的公允价值为 120 万元。针对上述股权购买交易，财务总监希望甲就 A 公司如何计算其于 20×3 年 1 月 31 日 合并资产负债表中应确认的商誉金额提出分析意见。 要求： 1．针对资料（一），假定不考虑其他条件，简要说明 A 公司 20×2 年度财务报表存在哪些财务 报表层次重大错报风险。 2．针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别 A 公司 20×2 年度财务报表认定层次存在的重大 错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。 3．针对资料（二）第 1 项至第 4 项，假定不考虑其他条件，逐项判断 A 公司的相关内部控制是 否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 4．针对资料（三）第 1 项至第 3 项，假定不考虑其他条件，逐项判断 A 公司有关金融资产减值 的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要提出改进建议。 5．针对资料（四）第 1 项至第 6 项，假定不考虑其他条件，指出项目合伙人甲在复核项目组成 员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。 6．针对资料（五）第 1 项和第 2 项，假定不考虑其他条件，逐项判断 A 公司的企业所得税处理 是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。 7．针对资料（五）第 3 项，假定不考虑其他条件，判断 A 公司的流转税及企业所得税处理是否 存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。 8．针对资料（五）第 4 项，假定不考虑其他条件，判断 A 公司的流转税处理是否存在不当之处。 如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。 9.针对资料（五）第 5 项，假定不考虑其他条件，判断 A 公司的房产税处理是否存在不当之处。 如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。 10.针对资料（六）第 1 项，对识别出的可能导致对 B 公司持续经营能力产生重大疑虑的事项， 简要说明审计项目组应实施哪些审计程序，以确定是否存在重大不确定性。 11.针对资料（六）第 2 项，判断 C 公司管理层运用持续经营假设编制 20×2 年度财务报表是否 适当，并简要说明理由。 12.针对资料（七）所列的方案 1 至方案 3，假定不考虑其他条件，判断每个方案的股权购买比 例和对价支付安排是否满足适用企业重组特殊性税务处理的有关条件（关于股权购买比例和对价 支付安排的条件），并简要说明理由。
8 800
预计负债
7 400
7 950
外币报表折算差额
0
0
营业收入
1 936 900
2 605 800
资料（二） 审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的 A 公司的内部控制，部分内容摘录如下： 1．负责记录应收账款账目的财务部人员每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理 对账不符的金额。
2．采购部负责验收所采购的原材料，并将验收合格的原材料交予仓储部门保管。 3．负责记录应付账款账目的财务部人员每月根据相关部门交来的存货采购发票，记录应付账款。 4．支票的签发需加盖财务总监签名章，并加盖财务章。平时，财务总监签名章由财务总监保管， 财务章由财务经理保管。财务总监出差时，则授权财务经理保管其签名章。 资料（三） 在审计 A 公司金融资产时，审计项目组注意到以下事项： 1．A 公司对应收账款进行减值测试时，首先根据应收账款的年末余额，将应收账款分为单项金 额重大和单项金额不重大两部分。对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试，单独测试 未发现减值的应收账款，不计提坏账准备；对于单项金额不重大的应收账款，则根据信用风险特 征划分不同组合，并对不同组合进行减值测试。 2．A 公司于若干年前购入一项权益工具投资并一直持有，将其作为可供出售金融资产核算，并 已在 20×2 年前对其确认 100 万元的减值损失。20×2 年末，该权益工具投资的公允价值回升并 超过其初始投资成本，因此，A 公司转回了原先对该可供出售权益工具投资确认的 100 万元减值 损失并计入 20×2 年损益。 3．A 公司于 20×2 年初从债券二级市场购入某企业可上市流通的企业债券。因为有明确意图且 有能力将该债券持有至到期，A 公司将其作为持有至到期投资核算。20×2 年末，该发债企业财 务状况良好，但 A 公司预计 20×3 年宏观经济走势将对该发债企业的生产经营产生不利影响。因 此，针对上述持有至到期投资，A 公司对该预期未来事项可能导致的损失于 20×2 年末确认了减 值损失。 资料（四） 项目合伙人甲复核审计项目组成员的审计工作底稿时，发现如下事项： 1．A 公司于 20×2 年 1 月 1 日从某物流公司（非关联公司）租入一个仓库。租赁合同约定的租 期为 2 年，每月租金 10 万元，前 3 个月免租，2 年租金总额为 210 万元。A 公司于 20×2 年支付 了 4 月份至 12 月份的租金 90 万元，并将其全额计人当期损益。项目组成员检查了租赁合同、租 赁费发票和付款凭证，据此确认 A 公司于 20×2 年度对上述仓库租赁确认租赁费用 90 万元不存 在错报。 2．根据董事会的决议，A 公司于 20×2 年 12 月 31 日与 W 公司（非关联公司）签订一项不可撤 销的旧设备转让协议，约定于 20×3 年 2 月向 W 公司交付一台旧设备，转让价格为 200 万元。该 设备账面原值为 350 万元，截至 20×2 年 12 月 31 日已累计计提折旧 200 万元，未计提减值准备。 A 公司预计交付该设备还将发生运输费等处置费用 10 万元，于 20×2 年 12 月 31 日将该设备账 面价值调整为 190 万元，并自该日起不再计提折旧。项目组成员检查了该旧设备转让协议和 A 公司预计处置费用的依据，据此确认该项设备于 20×2 年 12 月 31 日的账面价值不存在错报。 3．A 公司的借款均为一般借款。项目组成员在对 A 公司 20×2 年度在建工程的借款利息资本化 金额进行合理性测试时，将 A 公司 20×2 年末在建工程余额与其 20×2 年度一般借款加权平均利 率相乘，发现计算得出的金额大于 A 公司于 20×2 年度在建工程中实际资本化的借款利息金额。 项目组成员据此认定 A 公司 20×2 年度在建工程借款利息资本化金额偏低，建议 A 公司进行相应 调整。 4．根据固定资产的实际使用情况，A 公司于 20×2 年度将部分电脑设备的折旧年限缩短为 3 年， 同时将部分机器设备折旧方法从直线法改为双倍余额递减法。A 公司对于上述变更均采用未来适 用法进行会计处理。项目组成员认为：折旧年限的变更属于会计估计变更，对此项变更采用未来 适用法进行会计处理是适当的；折旧方法的变更应当属于会计政策变更，应当对此项变更采用追 溯调整法进行会计处理。项目组成员建议 A 公司对上述折旧方法变更按照追溯调整法进行相应调 整。