小型被审计单位审计程序和工作底稿
特征3:
经济业务及结构简单 业务分支机构少 经营业务复杂程度低 管理人员会计知识有限 法律意识弱
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二、小型被审计单位审计特殊考虑
1、小型被审计单位审计业务流程 1) 签约前基本情况了解 2) 签订业务约定书(Y类) 3) 总体审计策略和具体审计计
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三、小型被审计单位具体审计程序和工作 底稿
(一)完成阶段工作底稿 (B类) 1、审计工作完成核对表(B100) 2、业务质量复核记录 (B200) 3、咨询记录(若有) (B300) 4、审计总结 (B400) 5、试算平衡表、错报汇总和被审计单位
未审财务报表(B500)
划(C类) 4) 风险评估程序(C类) 5) 进一步审计程序(D—K类) 6) 出具审计报告(A类)
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2、关于签约前了解中的特殊考虑(Y130) *审计目的确定：目的决定审计策略
1）债权人评估被审计单位财务状况和信 贷风险的需要。 2）股东掌握被审计单位财务状况和财务 成果的需要。 3）税局掌握纳税人计缴税金情况的需要。
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4）关注小型被审计单位可能存在重大错报 *特定目的下的低估收入和高估费用 *个人及家庭费用列入被审计单位 *为解决个人财务问题从被审计单位谋取
不当利益 *管理人员获得报酬与经营成果直接挂钩
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7、出具审计报告的特殊考虑 确认存在的会计差异并充分交换意见 形成审计报告初稿 审计报告的格式与披露
1) 会计记录的完整性 2) 内部控制的存在性 3) 管理层的诚信度
可审时,可接受审计委托; 如总体可审, 但存在不足时,应考虑签业务约定书时的 限制条款。
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3、 签订业务约定书中的特殊考虑(Y130) 业务约定书类型 责任与义务 审计收费 商定程序 商定沟通对象
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小型被审计单位审计程 序和工作底稿
2020/11/18
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一、小型被审计单位特征及问题
特征1:
内部控制基础差 公司治理结构不完善 不相容职务分离有限 不存在基本的内部控制制度
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特征2:
会计核算不健全 会计系统设计不合理 会计单证不合法、不完整 容易设置多套帐 现金交易多
小型被审试的特殊考虑 *关于审计程序的简化：审计不足与审计过 度。 *关于重点项目的测试：联系审计目的测试。 *关于审计方法的运用：检查、监盘、观察、 查询、函证、计算及分析性复核。
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3）分析性测试（分析程序）的应用 会计报表逻辑结构分析 会计报表项目一致性分析 会计报表项目趋势分析 财务指标合理性分析 会计报表项目结合现场状态分析 帐户明细项目分析
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6、现金流量表工作底稿(B160) 7、合并会计报表工作底稿(若有)(B170) 8、未完成要点清单(若有)(B180) 9、管理层声明书原件 (B190)
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(二)特定项目审计工作底稿 1、对舞弊的考虑 (D100) 2、持续经营 (D200) 3、财务报表审计中对法律法规的考虑
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2）了解小型被审计单位的内部控制 *控制环境 *风险评估过程 *信息系统和沟通 *控制活动 *对控制的监督
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3）识别和评估重大错报风险(C321,C322) *识别和评估报表层次重大错报风险。 *识别和评估各类交易、账户余额、列报 （包括披露）认定层次重大错报风险。
(D300) 4、关联方及其交易 (D400) 5、期后事项(D500) 6、首次接受委托时对期初余额的考虑
(D600)
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7、或有事项 (D700) 8、财务报表审计中对环境事项的考虑
(D800) 9、其他(D900)
（1）考虑内部审计工作 (D910) （2）对被审计单位使用服务机构的考虑 (D920) （3）利用其他注册会计师的工作(D930) （4）前后任注册会计师的工作(D940) （5）电子商务对财务报表的影响(D950) （6）利用专家的工作(D960)
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(二)进一步审计程序—科目审计工作底稿 *科目审计工作底稿内容: 1、销售与收款循环审计工作底稿(E类) 2、购货与付款循环 (F类) 3、生产循环(G类) 4、筹资与投资循环(H类) 5、货币资金与其他科目(J类) 6、其他(K类)
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的执行; 2、可有可无的证据,尽量单独归档或放弃; 3、尽量在项目现场完成主要工作底稿; 4、合理分工, 交叉复核。
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演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
2020/11/18
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4）被审计单位取得特定资质的需要。 5）常规年度审计。 6）其他专项审计。
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*审计范围确定：范围决定审计安排 1）总机构与分支机构：汇总报表 2）母公司与子公司：合并报表 3）关于不同时间段的会计报表
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*评估小型被审计单位的可审性
4、总体审计策略和具体审计计划 1）总体审计策略(C200)
确定审计范围，时间及方向。 2）具体审计计划(C300)
审计程序的性质，时间及范围。 *可适当简化审计计划，也可将总体审
计策略和具体审计计划合二为一。
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5、风险评估程序 1)了解小型被审计单位及其环境(C310) *行业状态,法律环境,监管环境及其他外部因素。 *小型被审计单位的性质：所有权结构、治理结 构、组织结构；经营活动、投资活动、筹资活 动。 * 对会计政策的选择和运用。 *被审计单位的目标及经营风险。 *财务业绩的衡量和评价。
*科目审计工作底稿编制中的问题: 1、工作底稿轨迹不清晰 2、工作底稿未形成合理的勾稽关系 3、工作底稿基本要素不齐备 4、工作底稿中形成的结论与支持的证据对
应关系不明显 5、工作底稿中重凭证抽查记录,轻对结果
的分析 6、工作底稿中重内部证据,轻外部证据
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*完善科目审计工作底稿编制的建议: 1、做到有物就盘,有账就涵,关主替代程序
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6、进一步审计程序(D—K类) 对各类交易、账户余额、列报（包括
披露）认定层次重大错报风险实施进一 步的审计程序。
对各类交易、账户余额、列报（包括 披露）进行控制测试和实质性测试。
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1）内部控制测试的特殊考虑
*注册会计师应当了解相关内控。 *如果内控可信赖程度低，可减少研究与评 价的时间。 *如果不可信赖，可不进行内控测试。 *某些方面内部控制可能较强。