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（3）辅助生产车间直接用于 产品生产而且专设成本项目
的直接生产费用
辅助生产成本（X 产品）
辅助生产车间直接用于产品 成本、但没有专设成本项目
的各项费用
制造费用 （X车间）
直接材料 直接人工
直接燃料及动力 废品损失
辅助生产成本（X产品）－ 制造费用
辅助生产车间未设“制造费用” 明细账，直接或间接辅助生产
直接用于产 品生产的燃
料
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按产品品种分别领 用（直接计入费用）
几种产品共同耗用 （间接计入费用）
基本生产成本－ X产品－直接燃
料及动力
基本生产成本－ X产品－直接燃
料及动力
基本生产成本－ Y产品－直接燃
料及动力 22
在燃料费用占产品成本比重较小的情况下， 产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力” 成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料” 成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材 料”账户的二级账户进行核算；燃料费用分配 可在材料费用分配表中加以反映。
分配程序：
① 确定分配标准 分配标准有三类：成果类、消耗类、定额类
② 求分配率 ③ 求各产品应负担的费用
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分配率的计算
费用分配率＝
待分配费用总额 分配标准数额总和
某分配对象应分配的费用 ＝该对象的分配标准额×费用分配率
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二、 材料费用的分配
领料凭证→材料费用分配表→发料的会 计分录（记账凭证） →登记明细账
第三章 费用在各种产品以及期 间费用之间的归集和分配
教学目的和要求:了解各项要素费用、辅助生产费用、 制造费用、废品损失、停工损失和期间费用的性质和内 容，掌握其核算和分配方法。 重点难点：要素费用、辅助生产费用、制造费用、废 品损失、停工损失分配的方法。
本章内容
第一节 各项要素费用的分配 第二节 跨期摊提费用的归集和分配 第三节 辅助生产费用的归集和分配 第四节 制造费用的归集和分配 第五节 废品损失和停工损失的核算 第六节 期间费用的核算
的各项费用
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辅助生产成本 （X车间）
机物料消耗、职工薪酬、折旧费、 办公费、水电费、差旅费、修理
费等等
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（4）期间费用
销售费用 管理费用 财务费用
当期损益 当期损益 当期损益
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间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分 配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的 联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的 资料比较容易取得，计算比较简便。
简便性：作为分配标准的资料容易取得。
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直接用于产 品生产、构 成产品实体 的原材料费
用
按产品品种分别领 用（直接计入费用）
几种产品共同耗用 （间接计入费用）
基本生产成本－X产 品－直接材料
基本生产成本－X产 品－直接材料
基本生产成本－Y产 品－直接材料
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1、产量（体积、重量等）比例法
实际消耗量 单价
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例3－1
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公式2：
2020例3－2
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材料费用的分配与核算
车间或部门名称：
表3-1 原材料费用分配表
20 × × 年×月
应借科目
直接计入金额
分配计入（12.5）
定额消耗量 分配金额
费用合计
基本生产 成本
600 000
465 200 267 400 732 600
42 000 22 000 64 000
8 500 2 000 1 800 808 90200
会计分录如下： 借：基本生产成本－甲产品
－乙产品 辅助生产成本－供水
－运输 制造费用－基本生产车间
－供水车间 －运输车间 管理费用 销售费用 贷： 原材料
辅助生产 成本
制造费用 管理费用 销售费用 合计2020/8/22
甲产品 乙产品 小计 供水车间 运输车间 小计
15 200 117 400 132 600 42 000 22 000 64 000
8 500 2 000 1 800 208 900
36 000 12 000 48 000
450 000 150 000 600 000
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要素费用分配概述：
（1）基本生产车间直接用于 产品生产而且专设成本项目
的直接生产费用
基本生产成本（X 产品）
（2）基本生产车间直接用于产 品成本、但没有专设成本项目
的各项费用
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制造费用 （X车间）
直接材料 直接人工
直接燃料及动力 废品损失
基本生产成本（X产品）－制造 费用
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第一节 各项要素费用的分配
一、要素费用分配的一般程序：
1. 按产品品种等成本计算对象设置产品成本明细 账，账内按成本项目分设专栏。
2. 根据发生耗费的各种原始凭证，编制各种费用 分配表，并据以编制记账凭证
3. 根据各种费用分配表或记账凭证登记期间费用 或产品成本明细账
4. 根据记账凭证登记有关的成本费用总账
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2、定额比例法
（1）定额消耗量比例法
公式1：
某产品材料定额消耗量＝ 该种产品 该种产品材料 实际产量 消耗量定额
材料费用分配率＝
实际耗用材料数量
各种产品材料定额消耗量之和
某产品应分配的材料实际消耗量＝ 该种产品材料 材料费用 定额消耗量 分配率
某产品应分配的材料费用＝ 该种产品材料 材料
→登记总账
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领料凭证
补充：材料采购成本的计算 材料发出的原始凭证
领料单 限额领料单 领料登记簿 退料单 假退料手续
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(1) 按实际成本计价发出的核算 发出材料实际成本计算：先进先出法、
月末一次加权平均法、移动加权平均法等
(2) 按计划成本计价发出的核算
发出材料实际成本=发出材料计划成本+ 分摊材料成本差异
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（一）原材料费用的分配原则：
原则： （解决分给谁？如何分？的问题）
a、遵循受益原则 b、直接材料直接计入、间接材料分配计入
分配标准的合理与简便
合理性：
所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。
465 200 267 400
42 000 22 000
5 000 2 000 1 500 2 000 1 800
808 900
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（二）燃料费用的分配
如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一 起专设“直接燃料及动力”成本项目；存货核算应增设 “燃料”一级账户；燃料费用分配表应单独编制。