总帐账户
二级明细账户 三级明细科目
• 生产成本 • 制造费用
• 基本生产 • 辅助生产
• 基本车间 • 辅助车间
直接材料 直接人工 制造费用 …… 折旧费用 工资费用 低值易耗品 ……
基本生产成本账户
• 基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的
商品产品生产。“基本生产成本”账户核算生产各种产 品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、 自制设备等所发生的各项费用。
• 某产品标准产量=某产品系数×该产品投产量 • （总系数）
• 材料费用分配率=共同耗用的材料的费用/各种
产品标准产量（总系数）之和
• 各产品应分配的材料费用=该产品标准产 量×材料费用分配率
• 举例：某工业企业生产甲、乙、丙三种产 品，共同耗用某种材料11340元，有关材料 如下：
产品名称
甲
乙
丙
销售费用
贷：原材料
465 200
267 400 42 000 22 000 5 000 2 000 1 500 2 000 1 800
808 900
2.燃料费用的分配
• 按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直 接记入各种产品成本明细账。
• 不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适 当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以 采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用 比例进行分配。
（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项 目的各项费用：
• 能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产 品明细账的相关成本项目；
• 几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用， 采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目 。
（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成 本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：
某种原材料定额费用＝该种产品实际产量 单位产品原材料费用定额 原材料费用分配率＝ 各种产品原材料实际费用总额
各种产品原材料定额费用总额 某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品的原材料定额费用
原材料费用分配率
• 例3-1
长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料60000 千克，每千克10元，共计600000元(为了简化，假定该原材料 的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1200件，单件甲产品 原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原 材料消耗定额为15千克。
1.原材料费用的分配
• 原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。
1.原材料费用的分配
• 根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关 总账和明细账。编制会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品
——乙产品 辅助生产成本——供水
——运输 制造费用——基本生产车间
——供水车间 ——运输车间 管理费用
• 原材料费用分配计算如下： （1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36 000（千克） 乙产品原材料定额消耗量=80015=12 000（千克）
60000 （2）原材料消耗量分配率 36000+12000 1.25
（3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45 000（千克） 乙产品应分配原材料数量=120001.25=15 000（千克）
甲产品原材料 定额消耗量 =500×6=3000
1 乙产品原材料 定额消耗量
=400×5=2000
2 材料费用分配率 =38000000+×2050.40 =8.64
甲产品应分
配的材料费 =3000×8.64=25920(元)
3
乙产品应分 配的材料费
=2000×8.64=17280(元)
采用定额成本 比例分配
• 计算分配如下：
（1）甲产品：A材料定额费用=150610=9 000（元） B材料定额费用=15088=9 600（元） 甲产品材料定额费用合计18 600（元）
乙产品：A材料定额费用=120910=10 800（元） B材料定额费用=12058=4 800（元） 乙产品材料定额费用合计15 600（元）
产品生产和劳务供应。
• “辅助生产成本”账户核算为基本生产车 间及其他部门提供产品、劳务所发生的各 项费用。
• “辅助生产成本”账户应按辅助生产车间 和生产的产品、劳务分设辅助生产成本明 细账。
成本会计讲义
7
制造费用账户
• “制造费用”账户核算为企业生产车
间（部门）为生产产品和提供劳务而发生 的各项间接费用。 • “制造费用”账户应按不同车间、部门设 置明细账。
当各种产品共同耗用几种原材料的情况下：
材料费 用分配率
=
几种产品共耗材料实际成本 各种产品各种材料定额成本之和
某种产品 应分配的 材料费用
=
该种产品材 料定额成本
×材分料配费率用
• 标准产量比例法： • 根据各种产品的某一指标，选用一种产品作为
标准产品，规定系数为1，其他产品均按确定 的指标与标准产品的该项指标相比，求出其他 各产品的系数，然后计算各种产品的标准产量 并进行分配：
• 该账户应按产品品种等成本计算对象分设基本生产成本 明细账，也称产品成本计算单或产品成本明细账。账中 应按成本项目分设专栏或专行，登记各该产品、各该成 本项目的月初在产品成本、本月发生的生产费用、本月 完工产品成本和月末在产品成本。
成本会计讲义
6
辅助生产成本账户
• 辅助生产是指为基本生产服务而进行的
投产量
140
160
100
材料消耗定额
2
3
5
• 1、确定甲为标准产品，系数为
• 乙产品的系数为3/2=1.5
• 丙产品的系数为5/2=2.5
• 2、确定标准产量：甲为140
• 乙：160×1.5=240，丙：100×2.5=250
• 3、计算材料费用分配率
•
=11340/（140+240+250）=18
2.燃料费用的分配
• 直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账 科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。
• 直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账 科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。
• 如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项 目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及 所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。
企业成本核算的一般程序
期初在产 品成本
本期 发生 费用
生产 费用
期间 费用
管理费用 财务费用 销售费用
期初库存 产品成本
完工产 品成本
直接材料 直接人工
其他直接支出 制造费用
入库 产品 成本
期末在产品 成本
期末 库存 产品 成本
本期 销售 产品 成本
期间成本
抵减本期 销售收入
产品成本核算的账户设置
品的成本计算单。
分配方法有： A、按产品的重量、体积进行分配。 B、按原材料定额消耗量比例进行分配。 C、按原材料定额费用比例进行分配。
2、直接用于产品生产，有助于产品形成的辅助材料，一般属于间 接计入费用，可采用适当的分配方法进行分配。
3、燃料费用的分配,可比照上述方法进行分配。
结论：
各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的，
• 4、分配费用：
• 甲：140×18=2520，乙：240×18=4320
• 丙：250×18=4500
3.1 各项要素费用的分配
• 要素费用分配概述 • 材料费用的分配 • 外购动力费用的分配 • 职工薪酬的分配 • 固定资产折旧费用的分配 • 利息费用 • 税金 • 其他费用
3.1.1 要素费用分配概述
（2）材料费用分配率
37620 18600+15600 1.1
（3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20 460（元） 乙产品应分配材料费用=156001.1=17 160（元）
1.原材料费用的分配
• 直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助 材料
– 采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明 细账的“直接材料”成本项目。可以采用原料 和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额 消耗量或定额费用比例进行分配。
成本会计讲义
8
第一节 各项要素费用的分配
1.1 要素费用分配的概述
1、直接费用 2、间接费用
可采用分配方法： （1）成果类：产品的重量、体积、产量、产值等 （2）消耗类：生产工时、生产工资、原材料消耗量等 （3）定额类：定额消耗量、定额费用
分配费用的计算公式：见教材第27页。 3、期间费用 4、其他费用 5、 结论：编制费用分配表，做分录，记账。
产品成本核算的一般程序
产品成本核算的一般程序
原始凭 证
其他有关 资料
折旧费用汇总分配表 工资及福利费汇总分配表
材料费用汇总分配表 动力费用汇总分配表 其他费用汇总分配表
完工产品成本 生产成本明细帐 （成本计算单）
期末在产 品成本
辅助生产明细帐 辅助生产费用分配表
制造费用明细帐 制造费用汇总分配表
企业成本核算的一般程序
（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进 行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联 系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分 配标准有：
– 成果类，如产品的重量、体积、产量等； – 消耗类，如生产工时、原材料消耗量等； – 定额类，如定额消耗量、定额费用等。
3.1.2 材料费用的分配
• 原材料费用的分配 • 燃料费用的分配 • 低值易耗品摊销
1.原材料费用的分配
某种原材料定额消耗量＝该种产品实际产量 单位产品原材料定额消耗量 原材料消耗量分配率＝ 原材料实际消耗总量