第5 章城市商业银行会计风险防范措施针对目前城市商业银行会计部位风险的表现，应该借鉴发达国家商业银行和国内优秀银行的成功风险防范经验，从加强会计内部控制制度建设入手，真正建立起符合我国城市商业银行实际的会计风险防范体系。

5.1 会计环境风险防范5.1.1 加强会计电算化条件下的内控制度会计电算化信息的真实可靠需要严格的内控制度的保证。

内控制度要求处理同一笔业务的人员既要相互联系，又要相互制约。

严格的内控制度有利于防范违法行为的发生。

国内外会计电算化的实践表明，计算机对数据的处理几乎不会出错，几乎所有的计算机违规现象都是由人为的操作失误或者故意违规造成的，而且一旦舞弊出现，结果会造成巨大损失[39]。

因此，强化内部控制的管理，优化电算化环境，提高会计电算化的科学管理水平是城商行建立现代企业制度的内在要求，也是提高城商行竞争能力的重要途径。

（1）加强系统安全控制系统安全控制是为了保证计算机系统的运行安全，避免由于外部环境因素导致的系统运行错误产生的风险隐患。

主要包括：安全控制、接触控制和环境保护。

安全控制是开发并采用相应的防护技术以保护会计电算化系统，设置网络安全性指标，加强网络安全的控制。

接触控制是防止没有相应权限的人员擅自动用电算化系统的各种资源，以防止各项会计信息被修改。

环境保护则是为了尽量减少外界因素所导致的计算机系统故障，保障计算机的正常运行。

（2）加强程序操作控制为了保证信息处理质量，减少产生差错和事故的概率，应制定相应的操作规程，包括各种操作命令、各种设备的使用说明以及非常规情况的处理等。

主要包括以下几点：一是输入内容有误时，须按系统提供的功能加以修正；二是各种录入的数据都必须经过严格的审批程序并具有完整、真实的原始凭证；三是机房工作人员不能未经审批擅自向无关的任何人提供任何资料和数据；四是数据录入人员对输入数据有疑问时，应及时核对，不能擅自修改；五是开机后操作人员不能擅自离开工作现场；六是无关人员不能随便进入会计机房操作；七是要做好数据日备份，同时还要按周按月备份，并做好存档。

（3）加强人员职能控制由于会计电算化知识与功能的相对集中，必须制定相应的组织和管理控制制度，以明确员工的各自职责分工，加强组织控制。

以达到通过设立一种相互稽核、相互监督和30 相互制约的机制来保障会计信息的真实、完整、可靠，减少错误和舞弊发生可能性的目的。

（4）加强内部稽核内部稽核既是城市商业银行内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的有力的制度安排。

在会计电算化中，由于是会计人员与计算机对话的特殊形态，而对内部稽核提出了更高、更严格的要求。

一是审查计算机内保存的数据与书面资料的一致性，对不妥或错误的账表处理应及时调整和修改；二是对系统运行的各个环节进行审查，及时查缺补漏；三是对会计资料定期进行全面的稽核；四是监督数据保存方式的合法性、安全性，防止发生数据泄漏和非法修改历史数据的现象。

5.1.2 制定和实行严厉的处罚制度城市商业银行的各项操作制度已经比较健全，但是，由于会计人员的主观松懈或者主观故意，造成人员违规或者舞弊现象时有发生，给银行带来很大风险。

城商行首先应该针对各种违规、违纪现象制定严厉的处罚措施。

要经济处罚与行政处罚并重，个人处罚和单位处罚并重，内部处罚和外部公开处罚并重，使各项处罚措施书面化、具体化，并有可操作性，使对违纪违规案件的处理有法可依。

对于违反法纪、法规的案件，要执法必严，严格按照惩罚制度的规定执行，使制度真正落到实处。

5.1.3 加强城市商业银行内部风险文化的建设城商行要加强内部各项风险管理措施的宣传和学习，使风险防范意识真正深入到员工的思想意识里，体现在员工的日常工作和生活中，使员工能够自觉地防范会计方面的风险，维护城商行的利益。

同时，应思想教育和实际惩罚相结合，严格执行各项违规惩罚措施，在城市商业银行内部形成良好的风险文化氛围。

只有作风正派、政治素质过硬，具有现代金融知识和较强工作能力并且在工作中坚持规范经营，自觉防范风险的干部职工队伍，才能完成好各项工作任务。

所以，要提高城商行整体的风险防范水平，基层银行的建设以及干部职工队伍的能力、素质至关重要。

一是要通过组织学习“三个代表”、科学发展观的重要思想，不断提高员工队伍的政治素质。

二是不断提高员工的工作能力。

鼓励员工参加经济、会计、统计等系列职称资格考试，并在工作实践中不断提高自己的专业技术水平；坚持经常进行以爱岗敬业为主要内容的职业道德、职业纪律、职业责任教育，不断丰富职工文化体育活动，以此全面提高员工的综合素质，培养懂政策、通技术、守规矩、能经营、会管理的高素质干部职工队伍。

三是培养良好的作风。

要下决心克服形式主义和“三假”歪风，一定要讲真话、办实事、求实效，脚踏实地地把中央关于金融工作的方针政策和上级行的具体工作要求真正落到实处。

四是进一步抓好一线营业单位负责人的管理。

人事部门要统一规划，分批落实，有计划的对基层机构和网点负责人按规定进行交流，并加强对干部的考核，31 坚持平时考核与年度、任期考核相结合，考核要注意德、能、勤、绩全面看，尤其要突出抓业务发展和抓管理防风险的实绩。

在加强管理的同时还要突出重点，狠抓规章制度落实，从源头上防范风险。

5.1.4 优化股权环境，加强对管理层的监管城市商业银行是由本地政府牵头组建的，政府在城市商业银行的股东中大多属于控股股东，享有决策权，这种政府独大的股权结构，很容易使城市商业银行成为政府的提款机，政府领导往往会为了追求在任期间的短期利益，以发展地方经济为借口让城市商业银行承担过重的负担，而为了掩盖由这种过重负担产生的城市商业银行经营过程中的问题，往往会采取一些不合法的手段，如篡改会计信息，伪造会计账簿等，使城市商业银行处于风险之中。

所以改革股权结构，加强对管理层的监管势在必行。

可以加强股权结构的多元化，引入战略投资者和公众投资者，使他们更多的加强对银行管理层的监督，参与到城市商业银行的发展决策中来。

5.2 会计内控风险防范5.2.1 建立适合本银行的会计制度城商行应该根据本银行的业务特点和业务范围，研究制定从决策到柜台操作的各项业务规章制度。

首先要严格按照会计基本制度的要求，制定会计人员岗位职责和修订规范岗位操作规范，且操作规程要具有较强的规范性、实用性、针对性和可操作性，确保会计工作有章可循、违章必究。

其次要按会计基本制度要求，配足会计人员，明确各自职责，确保会计业务各主要环节能互相制约，能够有效的防范风险的发生。

再次，要建立和完善银行的各项管理制度，如票据管理制度、印章管理制度、金库管理制度、银行员工岗位责任制等，保证银行的各项业务有章可循。

5.2.2 建立会计风险预警系统第一，建立会计风险预警机制，加大对全行核算业务的监管力度。

为进一步加大对全行核算业务的监管力度，建立对前台综合业务的风险预警机制，实现对重要网点、重点柜员、重要交易、重要时期、重要业务的智能、连贯、动态化的监控，防范操作风险，消除案件和事故隐患，会计结算部门充分依托先进的科技手段和信息技术，应用“风险预警系统”，使监督从简单操作型的静态事后复审向动态预警分析转变，使操作过程的事中控制前移，加大核算业务的监督、监控力度。

第二，定目标、定措施，严防操作风险。

通过全面落实操作风险防范措施，实现管理规范化，操作流程化，制度严谨化，业务标准化，监控综合化，整改彻底化，坚决遏制重大差错事故和重大经济案件的发生。

第三，加强对会计检查的指导，做好会计专项检查工作。

一是每季对辖内网点进行一次32 检查，并及时上报检查情况。

二是实施营业经理委派制、权限卡管理、上门收款与会计要数规章制度专项检查。

三是加强全行上门收款业务管理，提高内控管理水平，防范操作风险，维护客户和资金安全。

四是增强柜台业务操作风险防范能力，规范员工业务行为，遏制各类经济案件发生，结合案件专项治理重点检查工作，全面做好柜台业务操作风险自查自纠工作。

第四，稳妥推行营业经理委派制，强化事中控制。

全面推行网点营业经理委派制，是完善公司治理机制的重要举措，也是总会计委派制的深化，对优化前台柜员资源配置和强化网点专职授权具有重要的意义。

第五，建立监督、检查、跟踪落实三位一体的联动监控机制，实现会计核算“零差错”、“零案件”的工作目标。

要定期召开业务检查、监督工作例会、研究检查、监督重点、采取相应措施，严格把关堵口，特别是加强对反交易、各类现金缴款凭证、小额开户交易、账务账表、变更客户信息交易、开户手续、有缺陷凭证的检查监督。

5.2.3 建立会计风险防范责任制按照人民银行《商业银行内部控制指引》要求，实行逐级负责制度，在全面综合分析城市商业银行各项会计业务特点的基础上，建立操作性强的会计风险控制制度。

实行逐级负责的制度，上级会计部门要为下级会计部门落实会计内部控制积极创造条件。

此外，各支行要根据商业银行内部控制的原则，按银行业务经营环节、会计工作特点设置职能部门[40]。

尽量做到在精简机构的同时又能使各个部门明确各自的管理对象，管理权限，防止出现责任不清，职责不明，出了问题部门间相互推诿责任的情况出现。

按岗位明确职责和分工，实现既分工明确，又能相互监督，提高工作效率。

5.2.4 完善风险控制组织结构和岗位责任体系完善的组织结构是保证内部控制和风险管理的组织保障，科学的岗位职责设计能够确保每名员工在内控和风险管理工作上权、责、利明确分工，进而通过合理的绩效考核和激励机制保证执行。

城市商业银行要严格按照商业银行会计制度对于岗位设置的要求，合理设置组织结构，配置足够的会计人员，认真研究分析对会计核算和业务处理的各个环节的特点，制定相应的岗位职责与业务操作规范。

按照会计内控制度中相互监督制约的原则，严禁会计人员越权处理会计业务。

为防止舞弊的发生，不相容的职位一定要分离，对于大额支付等重要会计事项必须经过会计主管的审核批准。

对人员达不到岗位制约要求，业务量较小，管理比较混乱的支行网点机构停止其办理会计业务，整顿经检查合格后在准许其办理会计业务。

5.2.5 推行会计主管委派制对于各支行的会计主管，城商行可实行委派制，即由总行选派会计主管进驻支行领导会计工作，会计主管直接对总行负责，不受支行的领导。

会计主管委派制也符合会计33 监督独立性的要求，会计人员的独立性能够很好的保证会计监督的有效性，而独立性即是会计人员能否不受被监督者支配，有了这种独立性，会计监督才会真正起作用。

此外，推行会计主管委派制，既可以提高会计监督的及时性、准确性，又可以满足岗位轮换的会计控制要求，而且还能够提高会计信息质量，降低会计监督成本。

5.2.6 建立和完善稽核监控制度城市商业银行的内部稽核监控制度既属于内部控制系统，同时又有对其他内部控制措施的再控制和再监督的职能，是其内部控制制度的重要组成部分。