• 预先制定标准成本，作为员工工作努力 的目标和衡量实际成本节约或超支的尺 度，进行成本事前控制
• 生产过程中将实际消耗与标准消耗进行 比较，及时揭示和分析脱离标准的差异， 并迅速采取措施加以改进，加强成本事 中控制
• 月末将标准成本与实际成本相比较，揭 示各成本差异，分析差异原因，评估业
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8.1.3 标准成本制度的优点
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• 标准成本各成本项目的制定
– 标准成本＝标准消耗量×标准价格
– 将成本差异区分为“量差”和“价差”两 个部分
– 直接材料的标准成本：通过工程技术部门 取得产品原材料消耗量，通过供应部门取 得原材料的标准单位价格
– 直接人工的标准成本：通过“时间和动作 研究”，按照加工工序制定标准工时，根 据人力资源部门提供的计划工资率作为标 准价格
按照制定 水平分类
基本标准成本 现行标准成本 理想标准成本 正常标准成本
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图1：标准成本的种类
正常标准成本 理想标准成本 现实标准成本
0
50 100 150 200
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• 标准成本的制定方法
– 工程技术测算法（Engineering Estimates）：根据企业的机器设备、生产 技术的先进程度，对产品生产过程中的投 入产出比例进行估计
– 历史成本推测法（Observed Behavior）： 根据企业前几个月或一年的原材料、人工 费用等的实际发生数计算平均数
– 预测法（Predicted Behavior）：考虑未来 企业内外因素的变化对标准成本的影响
– 期望法（Desired Behavior）：反映企业管 理阶层对成本耗费的期望
直接材料成本差异
＝实际材料成本－标准材料成本
＝实际材料价格×实际数量－标准材料价 格×标准数量
– 直接材料数量差异：由于直接材料实际用 量与其标准用量的差异而导致的直接材料 成本差异
直接材料数量差异
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– 直接材料价格差异：由于直接材料实际价 格与其标准价格的差异而导致的直接材料 成本差异
直接材料价格差异
环节，有助于实现有效的成本管理
– 有利差异和不利差异，只能作为发现问题 的信号，绝不能作为经营决策的依据
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• 成本差异分析的通用模式
– 成本差异的计算
成本差异＝实际成本－标准成本
＝（实际价格×实际数量）－ （标准价格×标准数量）
＝（P＋ΔP）（Q＋ΔQ）－PQ ＝PΔQ＋QΔP＋ΔPΔQ 其中， PΔQ ，代表纯数量差异 QΔP ，代表纯价格差异 ΔPΔQ，代表混合差异
– 制造费用的标准成本：以责任部门为单位， 按照固定费用和变动费用两类编制费用预
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8.1.6 标准成本差异的核算和 分析
• 成本差异的性质
– 成本差异，是指实际成本与其对应标准成 本相比的差额
– 有利差异：实际成本低于标准成本 – 不利差异：实际成本超过标准成本 – 成本差异的核算个分析是成本控制的中心
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8.1.1 标准成本制度的形成与 发展
• 1903年，泰罗发表《工厂管理》，给标准 成本制度的产生提供了启示
• 1904年，美国效率工程师哈尔顿•爱默森首 先在美国铁道公司应用标准成本法
• 1911年，美国会计师卡特•哈里逊第一次设 计出一套完整的标准成本制度
• 1920年，美国会计人员与工程技术人员设 计了一套将实际成本与标准成本结合的方 法
第8章 标准成本制度
8.1 标准成本制度 8.2 标准成本制度与定额成本制度之比较 8.3 成本考核
1
8.1 标准成本制度（Standard Cost System）
8.1.1 8.1.2 8.1.3 8.1.4 8.1.5 8.1.6 8.1.7
理
标准成本制度的形成与发展 标准成本制度的特点 标准成本制度的优点 实施标准成本制度的步骤和条件 标准成本的制定 标准成本差异的核算和分析 标准成本及成本差异计算的账务处
价格差异
标准成本
数量 差异
成本差异的分解顺序：先数量差异，后价格差异
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标准成本差异分类图示
标准成本差异
价格差异
实际价格和标准价格 之间的差异
数量差异
实际数量和标准数量 之间的差异
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• 直接材料成本差异的计算及分析
– 直接材料成本差异是指直接材料实际成本 与其标准成本的差异，它由直接材料数量 差异和直接材料价价格差异
实
际
标 准
价 格
价
格
标准成本
实际数量
标准数量
混合 差异 纯数量 差异
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– 成本差异的分解：由于价格差异常常表现 为不可控因素，而数量差异则是成本控制 的重点，所以通常是将混合差异全部包括 在价格差异之中（如下图所示）
数量差异＝ P ［（Q＋ΔQ）－Q］＝PΔQ
价格差异＝ QΔP＋ΔPΔQ＝（ Q＋ΔQ ）ΔP
• 有利于增强员工的成本意识 • 有利于成本控制 • 有利于价格决策 • 有利于简化会计工作 • 有利于正确评价业绩
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8.1.4 实施标准成本制度的步 骤和条件
• 实施标准成本制度的步骤
– 正确制定成本标准 – 揭示实际消耗与成本标准的差异 – 积累实际成本资料并计算实际成本 – 计算实际产量的标准成本 – 通过标准成本和实际成本的比较，计算标
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链接：泰罗与科学管理
• 费雷德里克•泰罗（Frederick Taylor， 1856～1915），美国古典管理学家，科 学管理的创始人，被管理界誉为“科学 管理之父”
• 泰罗科学管理的主要内容
– 工作定额管理
– 能力与工作相适应原理
– 标准化原理
– 差别计件付酬制
– 计划和执行相分离原理
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8.1.2 标准成本制度的特点
准成本差异，并分析成本差异原因 – 进行标准成本及其成本差异的账务处理
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• 实施标准成本制度的条件
– 企业具备完善的各项成本管理基础工作 – 企业具备健全的成本管理组织 – 企业具有较强的成本意识
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8.1.5 标准成本的制定
• 成本标准的类型
按照制定依 据资料分类
历史标准成本 预期标准成本
按照制定时 间长短分类
＝（材料实际价格－材料标准价格）×实 际购入量 （输入法）
＝（材料实际价格－材料标准价格）×实 际消耗量 （输出法）
– 直接材料数量差异分析：生产技术上的产 品设计变更；制造方法改变；机器设备性 能；材料本身问题；工人操作和技术水平； 加工搬运中损坏等
– 直接材料价格差异分析：市场价格；采购 19