2.以功能货币为统一的货币计量单位
功能货币的概念 功能货币是企业从事经营活动的环境中主要使用的
货币，是企业计量现金流量和经营成果的统一尺度。 功能货币一经择定，企业的现金流量和经营成果
就以它来计量，而不是以非功能货币的外币计量，企业 因盈利而扩大的现金流量，只是就功能货币而言的。外 币作为非功能货币，则承受着汇率变动的风险。
美元、日元、港币等以外的其它货币对人民币的 汇率，根据美元对人民币的基准汇率和国家外汇管理局 提供的纽约外汇市场美元对其它主要外币的汇率进行套 算，按照套算后的汇率作为折算汇率。美元对人民币以 外的其它货币的汇率，直接采用国家外汇管理局提供的 纽约外汇市场美元对其它主要货币的汇率。美元、人民 币以外的其它货币之间的汇率，按国家外汇管理局提供 的纽约外汇市场美元对其它主要外币的汇率。
⒉市场汇率与法定汇率
市场汇率（浮动汇率）是指随市场供求关系而变 动的汇率。
法定汇率（固定汇率）是政府为稳定外汇市场而 规定的外汇汇率。法定汇率表现为国家公布的外汇牌价。
在对外汇进行管制的国家，由国家制订发布的法定汇 率，往往背离本国货币对外币的实际汇率，采用法定汇 率必然导致会计信息的扭曲，这是一个难以解决的棘手 问题。
普遍惯例是对外币收入和支出都按买入和卖出价 的平均值折算，即中间价。
（二）外币兑换与外汇市场 外币兑换是指把外币换成本国货币，把本国货币换成外
币，或是把一种外币换成另一种外币，两种货币之间的兑换 比率就是汇率。
经营不同货币兑换的外汇市场主要是商业银行，也可能 是专门进行外汇交易的经纪人市场。外汇经济银行在进行兑 换交易时，对买入外汇(即对换人兑出外汇）要按买入价计算。 对卖出外汇(即对换人兑入外汇）要按卖出价计算。
⒊现行汇率、历史汇率和平均汇率
现行汇率是指交易发生时日或会计报表日期的汇率； 历史汇率是指最初取得外币资产或承担外币负债时日的汇 率；平均汇率是现行汇率或历史汇率的简单简单加权平均 数。
3.（跨国子公司）选择功能货币的标准
经济因素 现金流量
销售价格 销售市场 理财
公司间交易
宜于以母公司报告货币 作为功能货币的条件
直接影响母公司的现金 流量，经常地汇回母公 司 对汇率变动有反映，由 世界范围内的竞争决定 主要在母公司所在国， 以母公司通货标价 财源主要来自母公司， 或依靠母公司偿还债务
经常而且是大量的
宜于以子公司当地货币作 为功能货币的条件
主要是当地货币，不影响 或很少影响母公司的现金 流量
对汇率变动基本上没有反 映，主要由当地竞争支配
主要在子公司所在的东道 国，以当地通货标价
主要表现为当地货币，通 过当地经营活动来偿付与 债务有关的支出
既不经常也不是大量的
4.企业选定境外经营的记账本位币，除了考虑上 述因素外，还应当考虑下列因素：
100港元＝99.08
99.48
根据上述汇率，计算美元对港元的套算汇率为：
￥774.20 ￥99.48
÷
× US$100 ＝HK$778.25
US$100 HK$100
上述公式中美元采用的是买入价，港元采用的是卖出价。 企业发生外币业务时，如无法直接采用中国人民银行公布的人民币 对美元、日元、港币等的基准汇率作为折算汇率时，应当按照下列 方法进行折算：
本国货币。如USD1＝￥7.6535。直接标价为国际 惯例。
间接标价（应收标价）是指每单位本国货币可 兑换的外币金额。如USD0.1306＝￥1。
直接标价和间接标价互为倒数。 美、英采用间接标价； 美对英采用直接标价。
此外，在外币交易中可能会用到套算汇率。套算汇率是根据两 种外币对本国货币的汇率套算出两种外币间的汇率。在国际外 汇市场上，外汇汇率一般指某一国家的货币对美元的比价，因 而，当交易的两种货币都不是美元时，就必须进行套算
二、记帐本位币的确定
1.有关的货币概念 记账货币（Bookkeeping currency） 当地货币（Local currency） 报告货币（Reporting currency）
功能货币（Functiopresentation currency ） 计量货币（ measurement currency ）
三、折算汇率选择
（一）折算汇率选择中涉及的问题 世界各国货币有：可自由兑换、有条件兑换、不
能兑换三种。后两种，有些国家往往采取不同程 度的外汇管制，在不同程度上扭曲了汇率； 企业不同的资产和负债项目，其承受汇率变动影 响的性态有所不同。
以下概念主要是与外币折算中汇率的选择问 题相关的。
⒈直接标价和间接标价 直接标价（应付标价）是指每单位外币可兑换的
境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自 主性。
境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营 活动中占有较大比重。
境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企 业的现金流量、是否可以随时汇回。
境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还现 有债务和可预期的债务。
5.记账本位币的变更
企业记账本位币一经确定，不得随意变更， 除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变 化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大 变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更 当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记 账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币 的历史成本。
， 例如，日元对欧元的买卖 首先以日元买入美元，再以
美元买入欧元，然后再将日元换算成欧元。再例如，我国只公 布外币对人民币汇率，要将美元兑换成港元，就可以通过套算 汇率进行换算，如，以下是2007年2月10日中国人民银行公
布的外汇汇价（每100元人民币）
买入价
卖出价
100美元＝774.20
777.30
外币折算会计
Accounting for foreign currency translations
第一节 外币折算概述
一、外币折算与外币兑换 （一）外币折算
是指把不同的外币金额换算为本国货币的等值或 另一种外币的等值的程序，它只是在会计上对原来的 外币金额的重新表述。
外币折算与外币兑换虽然不同义，但密切相关。 实际上，外币是按照它们的潜在兑换能力折算为本国 货币（功能货币）等值。