2011年3月
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▪ （二）非同一控制下企业合并取得的子公 司
▪ 1、应考虑会计政策及会计期间的差别，对
▪ 子公司的个别财务报表进行调整；
▪ 2、根据母公司在购买日设置的备查簿中登
▪ 记的该子公司有关可辨认资产、负债的公
▪ 允价值，对子公司的个别财务报表进行调
▪ 整，使子公司的个别财务报表反映为在购
▪ 借：营业收入（售价×持股比例）
▪ 贷：营业成本（成本×持股比例）
▪
投资收益（差额）
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▪ 四、抵销项目的处理——抵销分录的编制
▪ （一）内部股权投资的抵销
▪ 1、同一控制下企业合并取得的子公司
▪ （1）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目 的抵销
▪ 借：实收资本(股本) (子公司期末数) 资本公积—年初 (子公司年初数)
▪ 买日公允价值基础上确定的可辨认资产、
▪ 负债等在本期资产负债表日应有的金额。
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▪ （1）根据母公司在购买日设置的备查簿中 ▪ 登记该子公司有关可辨认资产、负债的公 ▪ 允价值与账面价值的差额： ▪ 借：固定资产 ▪ 存货等 ▪ 贷：资本公积
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▪ 如为免税的合并，考虑所得税：
▪
—本年 (子公司本年数)
盈余公积—年初 (子公司年初数)
▪ 借：长期股权投资
▪ 贷：资本公积
▪ 或做相反的分录。
▪
▪ 以后年度:
▪ 借：长期股权投资
▪ 贷：资本公积
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▪ 三、投资企业与其联营企业及合营企业之间发生
▪ 的未实现内部交易损益的处理
▪ （一）逆流交易的调整
▪ 借：长期股权投资（未实现内部交易利润
▪
×持股比例）
▪
贷：存货
▪ （二）顺流交易的调整
合并财务报表
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合并会计报表要点
▪ 1.合并财务报表的合并范围 2.调整分录的编制 3.抵销分录的编制 （1）内部股权投资的抵销 （2）内部债权、债务的抵销 （3）内部存货交易的抵销 （4）内部固定资产交易的抵销 （5）内部无形资产交易的抵销 4.合并工作底稿的编制
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▪ 借：固定资产 存货等 贷：资本公积
▪
递延所得税负债
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▪ （2）调整子公司个别财务报表中的净利润
▪ 当年：借：管理费用
▪
营业成本等
▪
Hale Waihona Puke 贷：固定资产—累计折旧▪存货等
▪ 如考虑所得税还要做：
▪ 借：递延所得税负债
▪
贷：所得税费用
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▪ 以后年度： ▪ 借：未分配利润——年初 ▪ （递延所得税负债） ▪ 贷：固定资产——累计折旧
借方发生额－抵销分录贷方发生额 2.负债类、所有者权益类、收益类项目 合并数＝该项目加总的合计数额－抵销分录
借方发生额+抵销分录贷方发生额 五、填列合并会计报表
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第三节 合并资产负债表、 利润表和所有者权益变动表
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▪ 一、对子公司的个别财务报表进行调整 （一）同一控制下企业合并取得的子公司 ▪ 1、子公司采用的会计政策、会计期间与母 ▪ 公司一致→不需要调整； ▪ 2、子公司采用的会计政策、会计期间与母 ▪ 公司不一致→按照母公司的会计政策和会计 ▪ 期间，对子公司的个别财务报表进行调整。
存货等
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二、按权益法调整对子公司的长期股权投资
1．应享有子公司当期实现净利润的份额
▪ 当年：
▪ 借：长期股权投资
▪
贷：投资收益
▪
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▪ 以后年度:
▪ 借：长期股权投资 ▪ 贷：未分配利润—年初 ▪
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▪ 2、应承担子公司当期发生的亏损份额— —做相反分录
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第一节 合并财务报表概述
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一、合并财务报表及其特点
（一）合并财务报表的概念
是指反映母公司和其全部子公司形成的企业 集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财 务报表。
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（二）合并财务报表的特点
1．反映的对象——是若干法人组成的会计主体， 是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流 量；
的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的 经营活动中获取利益的权力。
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应当以控制为基础予以确定。
（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被 投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范 围。
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(二) 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权， 且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投 资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。
2．编制主体——是母公司；
3．编制基础——是构成企业集团的母、子公司 的个别财务报表；
20114年．3月 编制方法——遵循特定的方法。
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（三）合并财务报表的内容 1．合并资产负债表 2．合并利润表 3．合并现金流量表 4．合并所有者权益（或股东权益，下同）变 动表 5．附注。
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二、合并财务报表范围的确定 应当以控制为基础予以确定。 控制——是指一个企业能够决定另一个企业
▪ 当年：
▪ 借：投资收益
▪
贷：长期股权投资
▪ 以后年度:
▪ 借：未分配利润—年初
▪ 贷：长期股权投资
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3、当期收到子公司分派的现金股利或利润
▪ 借：投资收益
▪
贷：长期股权投资
▪ 以后年度:
▪ 借：未分配利润—年初
▪
贷：长期股权投资
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▪ 4、子公司除净损益以外所有者权益的其 ▪ 他变动，母公司应享有或应承担的份额
1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥 有被投资单位半数以上的表决权；
2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的 财务和经营政策；
3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多 数成员；
4．在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
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（三）不纳入合并范围的公司、企业或单位 1．已宣告被清理整顿的原子公司。 2．已宣告破产的原子公司。 3．母公司不能控制的其他被投资单位。
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第二节 合并财务报表的编制程序
▪ 一、编制合并工作底稿
▪ 二、将母公司、纳入合并范围的子公司个 别报表各项目的数据过入合并工作底稿，编 制调整分录并在工作底稿上登记，计算合计 数； 三、编制抵销分录并在工作底稿上登记；
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▪ 四、计算合并会计报表各项目的合并数额 1.资产、费用类项目 合并数＝该项目加总的合计数额+抵销分录