第二十七章合并财务报表【长期股权投资与合并财务报表·综合题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×18年为实现产业整合，减少同业竞争实施了一项企业合并，与该项企业合并及合并后相关的交易事项如下：其他有关资料：甲、乙公司均按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，未向股东分配利润，不考虑相关税费及其他因素。

要求：（1）判断甲公司合并乙公司交易的性质，并说明理由。

（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制与确认该项股权投资相关的会计分录。

（3）编制甲公司2×18年度合并财务报表中与乙公司相关的合并抵销或调整分录。

（1）3月20日，甲公司与其控股股东（P公司）及独立第三方S公司分别签订股权购买协议，从P公司购买其持有的乙公司60%股权，从S公司购买其持有的乙公司40%少数股权，两项股权交易分别谈判，分别确定有关交易条款。

甲公司自P公司取得乙公司60%股权作价3 600万元，以定向发行本公司普通股为对价，双方约定甲公司普通股价格为4元/股，甲公司向P公司定向发行900万股，甲公司自S公司取得乙公司40%股权作价2 500万元，以银行存款支付。

7月1日，甲公司向P公司定向发行900万股普通股，甲公司用于购买乙公司40%股权的款项通过银行划付给S公司，相关股权于当日办理了工商变更手续，甲公司对乙公司董事进行改选，当日，乙公司账面所有者权益为4 000万元，包括：股本1 000万元、资本公积1 600万元、盈余公积800万元，未分配利润600万元，其中2×18年上半年实现净利润180万元。

（2）2×18年1月1日，甲公司应收乙公司货款为800万元，根据应收账款坏账准备计提政策，甲公司在其个别财务报表中就该应收款项计提了40万元坏账准备；乙公司账面存货中有300万元为自甲公司购入并拟对外出售，该批商品在甲公司的销售成本为200万元，乙公司未计提跌价准备。

至2×18年7月1日，乙公司2×18年1月1日账面持有的自甲公司购入存货已全部实现对外销售,甲公司在其个别财务报表中应收款项计提的坏账准备没有变化。

（3）甲公司取得乙公司股权后，双方于2×18年发生的交易事项如下：7月10日，甲公司将本公司生产中使用的一项专利技术作价400万元出让给乙公司，该专利技术在甲公司的成本为200万元，至出让日已摊销20万元，未计提减值准备，预计该专利技术未来仍可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，乙公司将取得的该专利技术作为管理用无形资产。

（4）至2×18年12月31日，甲公司应收乙公司800万元货款及400万元专利技术出让款均未收到，至2×18年12月31日止，该部分应收账款累计计提的坏账准备余额为100万元。

（5）乙公司2×18年下半年实现净利润400万元，实现其他综合收益60万元，乙公司2×18年12月31日账面所有者权益如下：股本1 000万元，资本公积1 600万元，其他综合收益60万元，盈余公积840万元，未分配利润960万元。

【答案】（1）甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。

理由：甲公司与乙公司合并前后均受P公司最终控制，且非暂时性的，因此甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。

（2）长期股权投资的初始投资成本=4 000×60%=2 400（万元），追加投资后，长期股权投资的账面价值=2 400+2 500=4 900（万元）。

借：长期股权投资 4 900贷：股本 900银行存款 2 500资本公积 1 500（3）①调整购买子公司少数股权借：资本公积 900贷：长期股权投资900（2 500-4 000×40%）②按照权益法调整长期股权投资账面价值借：长期股权投资 460贷：投资收益 400其他综合收益60③母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本 1 000资本公积 1 600其他综合收益60盈余公积 840未分配利润 960贷：长期股权投资 4 460（4 900-900+460）借：投资收益 400年初未分配利润 600贷：提取盈余公积40年末未分配利润 960借：资本公积 840贷：盈余公积480（800×60%）未分配利润360（600×60%）【提示】同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在编制合并日合并财务报表时，应将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销，但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的，所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并方的部分，通过资本公积科目进行恢复。

后续期间编制合并报表时仍需编制此分录。

④内部交易抵销借：应付账款 1 200贷：应收账款 1 200借：应收账款——坏账准备40贷：年初未分配利润40借：应收账款——坏账准备60贷：信用减值损失60借：年初未分配利润 100贷：营业成本 100借：资产处置收益 220（400-180）贷：无形资产——原价 220借：无形资产——累计摊销22（220/5×6/12）贷：管理费用22【长期股权投资与合并财务报表·2014年综合题回忆版】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×2及20×3年发生了以下交易事项：其他资料：本题不考虑所得税等相关税费。

要求：（1）确定甲公司20×2年4月1日对A公司30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。

（2）计算甲公司20×2年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。

（3）确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。

（4）编制甲公司20×3年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。

（5）编制甲公司20×4年合并财务报表时，与A公司20×3年内部交易相关的抵销分录。

（1）20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2 000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。

当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1 000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30 000万元，除一项固定资产公允价值为2 000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

A公司增值的固定资产原取得成本为1 600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

A公司20×2年实现净利润2 400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；20×2年4月至12月产生可转损益的其他综合收益600万元。

甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。

（2）20×3年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。

购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。

土地使用权和专利技术的原价合计为6 000万元，已累计摊销1 000万元，公允价值合计为12 600万元。

购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36 000万元；A公司所有者权益账面价值为26 000万元，具体构成为：股本6 667万元、资本公积（资本溢价）4 000万元、其他综合收益2 400万元、盈余公积6 000万元、未分配利润6 933万元。

甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12 600万元。

（3）20×3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。

该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1 200万元（不含增值税市场价格）。

A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

截至20×3年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。

甲公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按照期末余额的2%计提坏账准备。

甲公司应收A公司货款于20×4年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。

【答案】（1）甲公司对A公司投资成本为10 000万元该项投资应采用权益法核算，理由是甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响。

借：长期股权投资10 000贷：股本 2 000资本公积 8 000借：资本公积 1 000贷：银行存款 1 000（2）甲公司因持有A公司投资应确认的投资收益=[2 400-（2 000÷10-800÷10）]×9÷12×30%=513（万元）借：长期股权投资 693贷：投资收益 513其他综合收益 180（3）购买日为20×3年1月2日企业合并成本=12 600+12 600=25 200（万元）商誉=25 200-36 000×60%=3 600（万元）个别财务报表应确认的损益为7 600万元借：长期股权投资12 600累计摊销 1 000贷：无形资产 6 000资产处置损益 7 600合并财务报表应确认计入损益=7 600+[12 600-（10 000+693）]+180=9 687（万元）甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值=（10 000+693）+12 600=23 293（万元）购买日合并抵销分录：借：股本 6 667资本公积（4 000+10 000）14 000其他综合收益 2 400盈余公积 6 000未分配利润 6 933商誉 3 600贷：长期股权投资25 200少数股东权益（36 000×40%） 14 400（4）借：营业收入 1 200贷：营业成本 800固定资产 400借：固定资产（累计折旧）20贷：管理费用20借：应付账款 1 200贷：应收账款 1 200借：应收账款（坏账准备）24贷：信用减值损失24（5）借：年初未分利润 400贷：固定资产 400借：固定资产（累计折旧）20贷：年初未分利润20借：固定资产（累计折旧）40贷：管理费用40借：应收账款（坏账准备）24贷：年初未分利润24借：信用减值损失24贷：应收账款（坏账准备）24【长期股权投资、企业合并及合并财务报表·综合题】甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。