【学习目标】
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了解注册会计师的起源与发展 掌握注册会计师审计的本质与特征 理解注册会计师考试组织、报考条件及注 册规定 掌握会计师事务所的组织形式 掌握注册会计师的业务范围、法律责任及 执业准则体系
【关键术语】
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● 注册会计师 (certified public accountant)
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（1）希望公司由于财务困难，应付凡达会计师事务所
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2010年度审计费用120万元一直没有支付。经双方协商，
凡达会计师事务所同意希望公司延期至2012年底支付，在 此期间，希望公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
（2）注册会计师李新已连续5年担任希望公司年度财务报
表审计的签字注册会计师，根据有关规定，在审计希望公 司2011年度财务报表时，凡达会计师事务所决定不再由李 新担任签字注册会计师。但在成立希望公司2011年度财务 报表审计项目组时，凡达会计事务所要求李新继续担任外
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【要求】根据中国注 册会计师职业道德 规范有关独立性的 规定，分别判断上 述几种情形是否对 凡达会计师事务所 的独立性造成损害， 并简要说明理由。
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【业务分析】 （1）损害独立性。凡达会计师事务所将2009年 度审计费用收入120万元延期至2011年底收取，可 以达到继续承接希望公司2010年年报审计委托的 目的；同时，对希望公司以前年度尚未支付的审 计费用收取资金占用费，与希望公司存在除审计 收费以外的直接经济利益关系。 （2）损害独立性。注册会计师李新尽管不再担 任签字注册会计师，但还担任希望公司2010年度 财务报表外勤审计负责人，并没有消除关联关系 对独立性的关系。
国际发展阶段
《中国注册会计师审计准则》 《关于推动事务所做大做强的意见》
（二）注册会计师审计的本质与特征 审计产生的前提— 财产所有权与经营权分离
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（二）注册会计师审计的本质与特征
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审计的基本分类
（二）注册会计师审计的本质与特征
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★注册会计师审计：又称独立审计和民 间审计。大致经历了账项基础审计、制度 基础审计、风险导向审计。
（二）注册会计师审计的本质与特征
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注册会计师 审计特征
审计意见不受有损于职业判断的任何 因素的影响，做到公正行事，保持客观 和职业谨慎。 “经济警察” •实质上独立
审计特征
独立性
•形式上独立
避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息 的理性第三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的 公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁。
威胁独立性
。鉴证小组成员曾是鉴证客户 的懂事、经理、其它关键管 理人员或重要员工 。其他服务 。编制数据或其他记录
自我评价
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希望股份公司系凡 达会计事务所的常年 审计客户。2011年12 月，凡达会计事务所 与希望股份公司续签 了审计业务约定书， 审计希望股份公司 2011年度财务报表。 假定存在以下情形：
（一）注册会计师审计的起源与发展
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★1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第 一部CPA法规《会计师暂行章程》，同年批 准了著名会计学家谢霖为中国第一位CPA， 并由其创办了第一家会计师事务所——正 则会计师事务所。
（一）注册会计师审计的起源与发展
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
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谢霖创办的“正则 会计师事务所” 潘序伦创办的“立 信会计师事务所” 徐永祚创办的“徐 永祚会计师事务所” 奚玉书改组成立的 “公信会计师事务所 ”
（二）注册会计师审计的本质与特征
外界压力
。因意见分歧受到解聘威胁 。单位或个人不恰当干预 。受降低收费压力而不恰当地 缩小工作范围
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经济利益
• 专业服务收费以外经济利益 • 收费主要来源于某一鉴证客 户 • 过分担心失去某项业务 • 密切经营关系 • 或有收费
关联关系
。与鉴证小组成员关系密切的 家庭成员是鉴证客户董事、 经理或其它关键人员 。鉴证客户董事、经理或其他 关键人员是事务所前高管 。长期交往 。接受贵重礼品或款待
（一）注册会计师审计的起源与发展 恢复重建阶段
《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则》 《关于成立会计顾问处的暂行规定》 1981年1月1日，“上海会计事务所”宣告成立
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规范发展阶段
《中华人民共和国注册会计师法》
体制创新阶段
中国注册会计师协会先后分6批制定了审计准则，共计48个项目。
项目一
认识审计
模块一
审计环境
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南海公司审计案例
政治家忘记了政治，律 师忘记了法庭，贸易商放弃 了买卖，医生丢弃了病人， 店主关闭了铺子，教父离开 了圣坛，甚至连高贵的夫人 也忘了高贵和虚荣。 查尔斯.斯耐 尔（Charles Snell）对南 海公司账目进 行查询和审核 在西方审计史上具有里程碑式的影响，Charles Snell 是世 界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告是世界上第一份 民间审计报告，而英国南海公司舞弊案例也被列为世界上第一起 比较正式的民间审计案例。进一步说明了建立在所有权和经营权 两权分离基础上的股份有限公司，必须要由注册会计师作为独立 的第三方来协调、平衡所者者和经营者之间的经济责任关系。
勤审计负责人。
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（3）由于希望公司降低2010年度财务报表审计费用近1/3， 导致凡达会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，凡达 会计师事务所决定不再对希望公司下属的两个重要的销售 分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具保留意见的 审计报告。 （4）希望公司要求凡达会计师事务所在出具审计报告的 同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业 务约定书。 （5）凡达会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向 希望公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并 协助其解决相关账户调整问题。
● 职业道德(professional ethics) ● 审计准则(auditing standards)
● 审计(audit)
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一、注册会计师审计的职业特点
（一）注册会计师审计的起源与发展
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起源于意大利 形成于英国 发展于美国
会计随着经济发展而发展 审计随着会计发展而发展