国际会计准则与惯例---第五章——现金流量表
第三节 现金流量表的基本内容
• 现金流量表按经营活动、投资活动和筹资活动分类报告企业当期 的现金流量。（某项交易可能包括归属于不同活动的现金流量。 如偿还贷款时的本金和利息）
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• （一）经营活动形成的现金流量是指产生企业收 入的主要活动。
•
销售产品提供劳务所获现金收入、特许使用费、
劳务费、佣金以及其他现金收入、支付给供应商和劳务
提供者的现金、支付给雇员的现金、缴纳税款或税款退
还。
• （二）投资活动所形成现金流量。
• 购置不动产、厂场和设备、无形资产其他长期资产 所导致的现金支出。出售不动产、厂场和设备、无形资 产其他长期资产所导致的现金收入。取得其他企业权益 性或债权性工具，及与其他企业联营所导致的现金支出。 出售其他企业权益性或债权性工具，及与其他企业联营 所导致的现金收入。
第五章 国际会计准则第7号——现金流量表
国际会计准则与惯例
国际会计准则与惯例---第五章——现金流量表
第五章 国际会计准则第7号——现金流量 表
• 第一节 • 第二节 • 第三节 • 第四节 • 第五节
现金流量表的意义及其作用 现金流量表的有关概念 现金流量表的基本内容 现金流量表的编制及有关问题 现金流量分析
国际会计准则映企业现金创造能力。 • 2 ）反映企业偿还债务能力的分析。
• 到期债务本息偿付比率=经营活动现金净流量/（本期到 期债务本金+现金利息支出）
• 现金偿还比率=经营净现金流量／长期债务总额
• 3 ）反映支付现金股利的比率。
• 股利支付率是股利支付额与现金净流量的比值。其计算 公式为：
• 通过现金流量表，可以了解企业经营活动产生的现金流量净额及产生的 主要原因，但是无法分析企业的销售规模、销售能力、盈利能力、赊销 政策的变化等，结合损益表中收入、成本及利润项目的分析，又结合资 产负债表中应收帐款项目变化情况的分析，则可进一点分析企业经营活 动产生的现金流量，主要来源于以前债权的收回，还是本年现销比例的 提高，同时又可考察企业收益质量、坏账风险等。
• 使用者利用该信息以对企业净资产的变动、企业财 务结构、企业偿付能力和流动性、企业产生现金的 能力、不同企业未来现金流量的现值等作出评价。
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• 在会计基础层面上，现金流量表的会计基础是 现金收付制，而损益表的会计基础是权责制原 则。
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第一节 现金流量表的意义及其作用
• 现金流量表定义：
• 现金流量表是综合反映企业在一定时期现金流量信息的会计报表，通过 现金来源和现金运用增减变动情况，反映企业现金净流量持有状况。
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• 意义：
• 现金流量表提供了一定会计期间现金流入和现金流 出的信息，综合说明了企业在一定会计期间营业活 动、投资活动和筹资活动的情况。
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第四节 现金流量表的编制及有关问题
• 企业经营活动的现金流量的报告，可采用直接法和间接法进行编 制。
• 国际会计准则委员会鼓励企业采用直接法编制现金流量表。 • 以直接法编制现金流量表可有助于较真实披露企业未来现金流量
信息，能更详尽地说明经营活动、投资活动、融资活动所引起的 现金流入与流出的具体情况，有利于更加详细地说明现金流量的 变动原因。
• 股利支付率=（经营活动现金净流量/股利支付率）×100%
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• 4 ）反映每股现金流量的分析
• 每股经营活动产生的现金净流量=经营活动现金净流量／ 普通股股数
• 5 ）获取现金能力分析。
• 销售净现金率=经营活动产生的现金流量净额／销售总额 ×100%
• 全部资产现金回收率=经营活动产生的现金流量净额／全 部资产×100%
• 6）财务能力分析。 • 7）收益质量分析。 • 8）资产流动性分析。
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（三）现金流量表整体分析
• 现金流量结构分析是指将现金流量表中某一总 额项目的数字（如总现金流入、经营活动现金 流量等）作为基数（即为100%），再计算出该 项目各个组成部分占总体的百分比，以分析现 金收入的构成、现金支出的构成及现金余额的 形成和构成，以明确地反映出现金流量各个组 成部分的相对情况。具体包括三部分：
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• 一、经营活动现金流量报告 • 1、直接法
• 编制经营活动现金流量，即通过现金流入和现金流 出的总分类项目反映来自企业经营活动的现金流量。 （披露现金收入总额和现金支出总额的主要类别）
• 如按照现金流量表中的经营活动现金流量有关项目 的划分，找出现金流入和现金流出有关项目的金额， 直接填入相关的项目栏内。
第二节 现金流量表的有关概念
• 现金：即指货币资金，银行存款中的活期存款。 • 现金等价物：即指期限短，流动性强，易于变现，不会产生价值
变动风险的投资性证券资产。持有现金等价物的目的在于随时变 现，满足流动性的需要。 • 现金流量：包括现金流入与现金流出内容，现金流入和流出又包 括经营、投资、筹资活动的流入和流出。
• 注意：购买现金等价物、为交易目的而持有证券所 引起的现金收入或支出，是否投资活动形成现金流量。
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• （三）筹资活动所形成现金流量
• 发行股票或其他权益性工具实际收到的现金。 购买或赎回企业股票所导致的现金支出发行信用债 券、贷款签发票据，发行一般债券、发行抵押债券 及其他长期短期借款所或实际现金收入偿还借款导 致的现金支出。
• 现金流量表附注应包括税前利润和经营活动现金流 量之间的调整。
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• 2、间接法
• 当期损益经下列项目调整：
• 非货币性交易的影响 • 递延或应计项目 • 投资活动或筹资活动现余流量
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第五节 现金流量分析
• 1、现金净流量的分析：