关于合同签订中应关注的财税问题

经济合同作为经济业务的源头，是公司管理的重要组成部分，对实质相同的业务，采用不同的合同约定会直接导致不同的财税结果，一个合理的合同条款约定，可以减少公司层面许多经济风险。现结合本公司的情况，对公司合同管理中涉及的财税问题进行探索。

一、由两个案例引发的思考

案例1：我公司与SK的销售合同约定，房屋标准层单价为10000元/平米，车库单价为0，车库套内面积为0平方米。同时约定，业主共用地下车库16410.46平方米，我公司为SK提供可续展20年使用权直至土地权期限届满。如果地下停车位在苏州可以办理产权证，我公司配合SK办理权属登记，发生的税费按相关法律由甲乙双方各自承担。我公司实际交付SK地下车库194个。

该合同在我公司与税务机关之间引发了争议。税务机关认为，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》“单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人”视同销售，即需要按市场价核定车库的计税价格，并按计税价格*0.0555，要求我公司补税。预计补税金额194*10*8000*0.0555=861360（元）。（每个车位10平米，8000元/平米）。该问题的核心在于税法规定，单位“无偿”赠送不动产或土地使用权，视同销售，需要就无偿捐赠的部分额外征税，根据我公司的合同约定，我公司按10000元销售房屋给SK，附送车库194个，从割裂的观点来看，车库是属于

附送的产品，给税务机关按视同销售征税提供了把柄。

我公司财务部认为，该行为不属于“无偿”赠送，而是属于捆绑销售，属于“有偿”赠送，不适用税法的相关规定。经财务部与园区税务机关多次沟通，现税务机关没有立刻征税，但是园区地税咨询江苏省地税局，省局的意见是需要就车库征税。该合同给我公司带来了很大的税收风险。这属于合同条款的签订没有关注财税问题而带来的风险。

实际上只需要合同签订时，约定10000元单价属于含地下车库款即可规避这种税收风险。这时根据合同约定，车库就属于明确的捆绑销售，车库的价格已经在10000万元单价中体现，税务机关没有把柄和理由怀疑车库属于无偿赠送。

案例2：我公司与霍克国际公司签订有两份设计合同，区别仅限于一份合同约定中国境内的税收由我公司承担，另一份合同约定中国境内的税收由霍克国际公司承担。

两份阴阳合同我公司与霍克国际公司都盖章签字，真假难辩。涉及税款181564*6.7*0.0505=61432（元），如果执行税款由我方承担的合同，我公司需多付61432元。经过多年经办人的变更，已无法区分哪份合同才是公司真实意思的表达。

事实上该问题只需要我公司在合同设立时，按一定规则编码为合同编号即可解决，如苏圆（2008）-规划部-时代广场-001号合同表示最早的设立合同，那么该合同的补充合同可以苏圆（2008）-规划部-时代广场-001-补01来编号。这时，就可以明确区分两份

合同谁才是公司正式意思的表示，而不会产生现在出现阴阳合同无法区分的情况，如果无编码，则表示属于不履行的无效合同。

本公司合同管理中，类似的案例还有一些，例如上海银行销售合同第四期付款的节点为“在乙方取得产权交易登记部门出具的产地产权证并核对无误后”，实操节点不明确；这里不一一列举。

二、涉及财税问题合同条款管理的特点

经过以上两个案例可以发现，合同中涉及财税问题条款的管理，事前管理比较简单，但是一旦合同管理失当，合同签订业务发生后，就会产生很大的财税风险，给公司带大很大的经济损失，特别我公司这种大资金大运作的经营方式，一个小环节的失误就会带来较大金额的经济损失，更加体现出事前控制事半功倍，事后控制事倍功半的特点。

三、合同管理中涉及财税问题的主要关键节点

1、票据实质合法问题的明确约定

现在制造并且贩卖假发票已经成为一条产业链，制造假发票的技术与水平达到比较高的境界，在这种环境下，财务人员对假发票的审核更多仅限于形式合法，而现实中一些发票属于形式合法但实质不合法，比如，买来的第三方企业虚开的真票。这时可以通过合同约定的方式，约定由于对方提供的票据不合法而导致我公司损失的，对方必须赔偿。这样通过合同的方式，给对方提供的票据进行约束，以免由于票据不合法而导致我公司产生额外的企业所得税支出，保留我公司的追索权。

2、按时取得发票

合同中约定，付款时收款方应提供合规的发票或收据，否则，我公司有权拒绝付款，由此产生的纠纷由收款方承担一切后果。

3、提前取得发票

根据国税发（2009）31号文的规定，预提成本不得超过合同总额的10%（公共配套除外），除此外没有发票的成本不得企业所得税前扣除。再根据土地增值税的相关规定，没有发票的成本不得土地增值税前扣除。

我公司时代广场、圆融大厦已符合土地增值税的清算条件，由于质保金往往需要工程决算后1-2年才能支付，如果按付款金额取得发票，极有可能我公司在土地增值税清算时，质保金仍未取得发票，质保金部分的成本在土地增值税清算时不得扣除，将会增加我公司的土地增值税负。

参考一些公司的习惯做法，可以在合同中约定，工程竣工决算后，乙方应向我公司开具全额发票（含质保金），以此来降低我公司的土地增值税负及企业所得税风险。

四、财务部参与合同会签

经过以上分析，我们知道，业务部门对商业条款的合理性把握更加的精准，律师对合同本身是否存在明显的违法、违规行为把握更为专业，而财税人员对合同涉及的税收或财务风险有自己更为专业的职业判断，不应忽略财税人员对合同风险管理的贡献，应该让财务人员参与到合同的会签，以帮助公司从财税后果角度全面控制合同的风

险。部分涉税合同条款可以通过标准合同条款的方式固定化到我公司的所有格式合同中。而其他类似案例1所产生的涉税风险，需要财务人员在参与合同会签的过程中通过自己的职业判断一事一考量。