公司的账目——内部审计 1845年，修订《公司法》，股份公司的账目必须由董事以外
的人员审计——独立会计师 1862年，注册会计师为法定的破产清算人，奠定其法律地位 1853年，苏格兰“爱丁堡会计师协会” —特点：查错防弊；账簿审计，详细审计；为股东服务
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（一）西方国家CPA审计的历史发展
刘实，《企业内部审计论：基于管理学视觉的理论思 考》，中国时代经济出版社， 2005年2月。
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公司内部审计
第一讲
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一、审计的概念和特征
审计是由独立的专门机构和人员，接受委托或 根据授权，按照法规和一定的标准，对国家行 政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会 计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行 审查，以判断有关资料的合法性、公允性、一 贯性和经济活动的合规性、效益性，并发表意 见。
审计的依据——有关会计及审计规范
审计的客体（审计对象）——被审计单位的经济活动 和经济资料（主要是会计资料）
审计活动的结果（审计的目的）——发表审计意见
18.04.2020.ຫໍສະໝຸດ 73.审计的基本职能
监督：被审计单位经济行为的合法性和合规性 评价：被审计单位经济活动的效益性和内部控
制制度的有效性
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审计关系图
委托或者授权
委托人
委托-受托经济责任关系
审计人
被审计人
审计和被审计关系
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1.审计产生与发展的经济基础
自行管理资产
是
财产所有权和经营管理权的 分离，或者权力授予
否 委托-受托经济责任关系
不 需
要
信息不对称
完全忠诚 或完全信任
是
审 计
理性经济人
审计的范围
审计实施的 时间 是否强制 是否有偿
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类别
（1）政府审计（国家审计） （2）内部审计（部门审计） （3）注册会计师审计（独立审计、社会审计、民间审计） 外部审计、内部审计
业务范围——全部审计、局部审计 项目范围——综合审计、专项审计 经济业务发生的时间——事前审计、事中审计、事后审计 审计时间是否规定——定期审计、不定期审计 法定审计（强制审计）、非法定审计（任意审计）
逆向选择 道德风险
是 监督成本和监督效率
18.04.2020 报告制度、激励机制、监督机制. +独立第三方的审计
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2.独立第三方的特质
审计的主体——独立的专门机构和专门人员
（1）审计机构和审计人员
国家审计机关
内部审计机构
民间审计组织
（2）职业要求
职业道德（独立：地位独立和精神独立）
专业胜任能力
分离财务咨询业务；定期轮换制；向审计委员会报告；规避利益 冲突
（3）上市公司
加大信息披露力度；CEO、CFO要对公司财务报告的正式姓何 公允性做出承诺和保证
（4）审计委员会 （5）内部控制（IC）
上市公司建立完善IC，外部审计师要对其进行评估； 上市公司一定要设立内部审计机构，对IC进行检查、评估； 公司管理层要根据内部审计的检查和评估意见出具内部控制报告
作性的
析性的
依据 公认或统一会计准则
审计规范+会计准则
1961，Mautz & Sharaf: “把审计当作会计的分支是完全错误的。审计与
会计有关，因为审计人员首先应该精通会计，但是，审计并不是会计的 一部分。如果对审计行为和审计过程的性质进行更深入的考察，就会发 现它有另外的溯源。审计与会计的关系是密切的，但它们的性质是根本
有偿审计、无偿审计
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四、注册会计师审计（民间审计）
西方国家CPA审计的历史发展 我国CPA审计的历史发展 注册会计师审计的特点
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（一）西方国家CPA审计的历史发展
起源：
16世纪的意大利：合伙制企业，需要查账和公证 1581年，威尼斯会计协会
形成：
18世纪的英国，股份制企业 1721年，英国，南海公司泡沫事件 1844年，《公司法》，股份公司必须设立监察人，负责审查
不同的。两者只是事务上的同事关系，但不存在血缘关系。”
1972年，AAA：“虽然会计与审计之间存在着十分密切的关系，但它们
在目标和方法上的截然不同决定了它们是完全不同的。”
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刘华：如果把信息社会看作是一个信息大工厂，那么会计负责的是信息
三、审计的分类
分类标准
审计主体
与被审计单 位的关系
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（一）西方国家CPA审计的历史发展
进一步发展：
2001年，安然事件，安达信破产 2002年7月25日，Sarbanes-Oxley Act of 2002 （1）成立公众公司会计监管委员会（PCAOB）
对有上市公司审计资格的注册会计师事务所进行注册管理
（2）外部审计师
鉴证 (assurance)：有关会计资料的合法性、
公允性、一贯性
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二、审计与会计
会计
审计
溯源 管理和决策对信息的需要 两权分离，委托和受托关系
目标 提供与决策相关的经济信息 评价信息的可靠性
信息 财务信息
财务信息+非财务信息
方法 既定的核算程序和方法，制 既定又灵活的审计程序，分
发展：20世纪初开始
美国南北战争后，股份公司的发展，英资流入，CPA来了 1887年，美国公共会计师协会（IPA） 1897年，全美注册会计师协会成立，1899年，并入IPA 1902年，美国公共会计师联合会成立，1905年，并入IPA 1916年，改名为美国会计师协会 1957年，改名为美国注册会计师协会（AICPA） 银行资本渗透到产业资本中 —特点：资产负债表审计；抽样审计；保护股东和债权人 1929-1933年经济危机 1933年，《证券法》 1934年，《证券交易法》 1934年，证券交易委员会（SEC） —特点：会计报表审计；发表审计意见；广泛运用抽样技术；保护社 会公众。
公司内部审计
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公司内部审计
参考书目：
李三喜，《内部审计规范精要与案例分析》，中国市 场出版社，2006年1月。
A.D. Bailey Jr., A.A. Gramling, S. Ramamoorti, 王 光远等译,《内部审计思想》，中国时代经济出版社， 2006年6月。