考CPA 的看过来】金融资产、权益法、成本法8 种转换的会计案例分析汇总首先，要搞清楚这些概念，此处所说的金融资产特指的是交易性金融资产和可供出售金融资产，金融工具会计准则并不核算长期股权投资。
此处所说的金融资产股权比例一般小于20% ；长期股权投资的权益法一般20%-50% ，成本法一般50%以上。
其次，三类资产的转换分为如下8 种情况：1、金融资产转权益法2、金融资产转成本法（同一）3 、金融资产转成本法（非同一）4 、权益法转成本法（同一）5 、权益法转成本法（非同一）6、权益法转金融资产7、成本法转权益法8 、成本法转金融资产接下来，一个一个详解准则规定和案例分析。
1、金融资产转权益法《企业会计准则第2 号》第十四条：投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。
原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
例题：2015 年1 月1 日，购入交易性金融资产1000 万股，每股1元，占股10% ；2015 年1 月31 日，公允价值变为1.2 元/股；2015 年2 月5日，公允价值1.5 元/股，再次购入2000 万股，耗资3000 万元，此后共占股30% ，构成重大影响，此时被投资企业净资产公允价值16000 万元。
2015 年1月1日借：交易性金融资产-成本10 000 000 贷：银行存款10 000 000 小编点评：如果有交易费用，要记入借方投资收益。
2015 年1 月31 日借：交易性金融资产-公允价值变动 2 000 000 贷：公允价值变动损益2 000 000 小编点评：每月末确认公允价值变动。
2015 年2 月5 日借：长期股权投资-成本15 000 000 ( 1.5*1000 ) 贷：交易性金融资产- 成本10 000 000 交易性金融资产-公允价值变动2 000 000 投资收益3 000 000 小编点评：根据准则，原持有的股权投资的公允价值为1.5 元/股*1000 万股=1500 万，但是账面只记载了1200 万，另外300 万还没到月底没来得及确认公允价值变动损益，因此直接记入投资收益。
借：长期股权投资-成本30 000 000 贷：银行存款30 000 000 小编点评：此时购入即形成长期股权投资。
借：公允价值变动损益2 000 000 贷：投资收益 2 000 000 小编点评：对于这笔会计分录，大家应该是没有意见的，这代表交易性金融资产被处置了，别说交易性金融资产的公允价值变动损益要确认为投资收益，即便是可供出售金融资产的其他综合收益，此时也要确认为投资收益。
借：长期股权投资——成本3 000 000贷：营业外收入3 000 000 小编点评：确认的初始投资成本=3000+1500=4500 万元，可辨认净资产公允价值份额=16000*30%=4800 万元，45002、金融资产转成本法（同一）投资方因追加投资等原因能够对同一控制下的被投资单位实施控制的，显然应当按照按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，差额记入资本公积-股本溢价。
原计入其他综合收益的金额暂时不作处理。
例题：（1）A公司于2015年1月1日，以1000万元取得甲上市公司5% 的股权，划分为为可供出售金融资产，按公允价值计量；2015 年12 月31 日的公允价值为1200 万元。
A、B 企业属于同一控制下的两个企业。
借：可供出售金融资产-成本10 000 000 贷：银行存款10 000 000 借：可供出售金融资产-公允价值变动2 000 000贷：其他综合收益2 000 000 小编点评：这两笔会计分录不难。
（2 ）2016 年1月1 日，A 公司又斥资12000 万元取得另外50%的股权，共占股55% ，得到控制权，合并日，甲上市公司相对最终控制方账面价值10000 万元。
借：长期股权投资55 000 000 资本公积-股本溢价77 000 000 贷：银行存款120 000 000 可供出售金融资产-成本10 000 000可供出售金融资产-公允价值变动2 000 000 小编点评：借方的初始投资成本已经是确定的，应该按照相对最终控制方账面价值的比例确定；贷方付出的投资成本也是确定的，差额显然是记入资本公积-股本溢价，毕竟，这是同一控制下的企业合并。
（3）其他综合收益需要结转吗？小编点评：暂时不作处理。
依据《企业会计准则第2 号——长期股权投资（2014 年修订）》的应用指南：“同一控制下的企业合并，合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。
其中，处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转，处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。
”3、金融资产转成本法（非同一）《企业会计准则第2 号》第十四条：投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。
在编制合并财务报表时，应当按照《企业会计准则第33 号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。
例题：（1）A公司于2015年1月1日，以1000万元取得甲上市公司5% 的股权，划分为可供出售金融资产，按公允价值计量；2015 年12 月31 日的公允价值为1200 万元。
借：可供出售金融资产-成本10 000 000 贷：银行存款10 000 000 借：可供出售金融资产-公允价值变动2 000 000 贷：其他综合收益2 000 000 小编点评：这两笔会计分录没问题吧？（2 ）2016 年1月1日，A公司又斥资12000万元取得另外50%的股权，共占股55% ，得到控制权，两公司属于非同一控制下的企业合并。
借：长期股权投资120 000 000 贷：银行存款120 000 000 借：长期股权投资12 000 000 贷：可供出售金融资产- 成本10 000 000 可供出售金融资产-公允价值变动2 000 000小编点评：长期股权投资在购买日的初始投资成本=原公允价值计量的账面价值＋购买日取得进一步股份新支付对价=1200万+12000万=13200万同时：借：其他综合收益2 000 000 贷：投资收益 2 000 000 小编点评：注意，倘若是权益法转为非同一控制下的成本法，那么此前确认的其他综合收益就不需要转为投资收益，而是等待未来处置股权时再核算。
4、权益法转成本法（同一）例题：甲企业2015 年1 月1 日取得乙企业20% 的上市股票，具有重大影响，采用权益法核算；2015 年12 月31 日，长期股权投资-成本的余额1000 万元，长期股权投资-损益调整的余额200 万元，长期股权投资-其他综合收益的余额100 万元，长期股权投资-其他权益变动的余额100 万元。
2016 年1 月1 日支付5000 万元再购入50% 的股权，此时共占股70%，采用成本法核算，甲、乙企业合并之前属于同一控制，合并日乙企业相对于最终控制方的账面价值为10000 万元。
1）2016 年1 月1 日购入股权借：长期股权投资70 000 000贷：长期股权投资 -成本 10 2贷方各项余额、银行存款均入账没问题，借方按照相对于最 终控制方的账面价值的份额入账也没问题，差额记入资本公 积-股本溢价也没问题， 毕竟这是同一控制下的企业合并。
（ 2） 原有股权在此前产生的其他综合收益、其他资本公积怎么办？ 小编点评：权益法转为同一控制下的企业合并，其他综合收 益、其他资本公积暂时不作处理。
依据《企业会计准则第 2 号——长期股权投资（ 2014 年修订）》的应用指南：“同一控 制下的企业合并，合并日之前持有的股权投资，因采用权益 法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合 收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投 资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理； 因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、 其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不 进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。
其中， 处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的， 其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转，处置后的剩000 000长期股权投资 -损益调整 000 000长期股权投资 -其他综合收益 1 000 000长期股权投资 -其他权益变动 1 000 000 银行存款50 000 000 资本公积 -股本溢价 6 000 000 小编点评：余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。
”5、权益法转成本法（非同一）《企业会计准则第2 号》第十四条：投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
例题：甲企业2015 年1 月1 日取得乙企业20% 的上市股票，具有重大影响，采用权益法核算；2015 年12 月31 日，长期股权投资-成本的余额1000 万元，长期股权投资-损益调整的余额200 万元，长期股权投资-其他综合收益的余额100 万元，长期股权投资-其他权益变动的余额100 万元。