第五章 企业主要经济业务的核算
第一节
第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
资金筹集业务的会计处理
生产准备业务的会计处理 产品生产业务的会计处理 商品销售业务的会计处理 财务成果业务的会计处理 资金退出业务的会计处理
制造业企业是以产品的生产和销售为主要 活动内容的经济组织。
资金筹 集业务 资金投入
▲
分期付息到期还本：（1）计提利息，（2）支付利息 ※借：财务费用（最后一期未计提） ※借：财务费用 应付利息（已计提） 贷：应付利息 贷：银行存款 到期一次还本付息：（1）计提利息，（2）支付利息
※借：财务费用（最后一期未计提） ※借：财务费用 长期借款-应计利息 贷：长期借款-应计利息 贷：银行存款
贷：银行存款
96 000
•
★企业:泛指一切从事生产、流通或者服务 活动以谋取经济利益为目的的经济组织。 • ★按照企业财产组织方式不同分为： • 独资企业 • 合伙企业 • 公司制企业：通过发行股份获得大量 资金，目前大多数企业采用，主要包括： 有限责任公司和股份有限公司。
• 企业筹集资金的主要渠道：吸收投资和取得借款。
资金筹集业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
生产过程
资金退出
货币 资金
▲ 供应过程 ▲
▲ 销售过程 ▲
投入 资本 负债
货币 资金
储备 资金
固定 资金
生产 资金
成品 资金
分配利润 、缴纳税 金等
筹资业务
资产=负债+所有者权益
• 资金筹集的来源： –投入 √ –借入 √ • 所有者与债权人 –所有者：股东等 –债权人：银行、非银行金融机构
（2）第1-4年各年按年计提利息，第五年底还本 付息。
借：财务费用 80 000 贷：长期借款-应计利息
80 000
借：财务费用 80 000 长期借款-应计利息 320 000 贷：银行存款 400 000
资金退出业务
偿还银行借款的会计处理
会计处理时涉及的账户主要有“短期借款”、“长期借 款”、“银行存款”、“库存现金”等。
借：财务费用 贷：应付利息 600 600
京连有限责任公司于2006年4月1日借入临 时借款1 000 000元存入银行（3个月，年利率 为6%，利息按季支付）。
要求: ※借款的确认 ※计提确认4、5、6月各月短期借款利息 ※用银行存款按季度支付利息 ※6月30日还本
确认4、5、6月各月短期借款利息(计提方式)
生产准 备业务
供应过程
▲
产品生 产业务
生产过程
▲
商品销 售业务
销售过程 ▲
财务成果 形成与分 配业务
资金使用（资金循环与周转）
资金退出
投入 资本
负债
货币 资金
设备购 置业务
储备 资金 固定 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
分配利润 、缴纳税 金等
财务成果形成 与分配业务
第一节 资金筹集业务的会计处理
二、银行借款的会计处理
银行借款：企业根据与银行签订的借款 合同向银行或其他金融机构借入的约定在一 定期限内还本付息的款项。
分类：
按偿还期的不同
短期借款
长期借款
“短期借款”账户
反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一 年以下（含一年）的各种借款。 取得短期借款主要目的是解决企业临时周转资金短缺。
例5-51-1 永安公司于××年1月1日从银行取得短期 借款，协议如下：借款本金为800 000元，期限为5年， 年利率为10％，（1）协议规定借款分期付息。 （2）协议规定借款到期一次还本付息。 （1）第1-4年各年按年计提利息，并支付利息。
借：财务费用 80 000 贷：应付利息 80 000 借：应付利息 80 000 贷：银行存款 80 000
负债类账户
借
长期借款
期初余额：…
贷
核算本金和利息
归还的长期借款本息
本期发生额： …
取得的长期借款、计提的利息
பைடு நூலகம்
本期发生额： … 期末余额：企业期末尚未归 还的长期借款本息
按债权人设置明细账进行明细分类核算。
银行借款的会计处理 （一）短期借款取得的会计处理
例5-4 永安公司于××年12月10日向银行借 入期限3个月、年利率为6％的借款100 000元， 所得款项存入银行存款户。
（二）接受实物资产的投资
例5-2 永安公司于××年12月2日收到丙公司作为 资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别 为800 000元和200 000元，共计1 000 000元。
借：固定资产 1 000 000 贷：实收资本—丙公司 1 000 000
（三）接受无形资产的投资
例5-3 永安公司于××年12月3日收到甲公司作为资 本投入的一项专利权，确认的价值为300 000元。 借：无形资产 300 000 贷：实收资本—甲公司 300 000
短期借款利息的确认与计量
损益类帐户
借
财务费用
贷
企业发生的各种财 务费用
企业需冲减的财务费 用和期末转入“本年 利润”账户的财务费 用
（1）利息的确认与计量 ※确认方法：短期借款利息支出属于企业为筹集资金而发生的 耗费，在会计核算中应作为财务费用加以确认，按月确认。 ※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间
•
不同渠道筹集的资金在会计处理上略有不同：
实收资本
① 投入资本
固定资产
短期借款
② 借入资金
无形资产
长期借款
② 借入资金
银行存款
【例5-52】××年12月27日，永安企业开出转账 支票一张，用以支付4个月前所借的现已到期的银 行借款本金40 000元和全部已计提的利息800元。
借：短期借款 应付利息 贷：银行存款
只核算本金 40 000 800 40 800
【例5-53-1】××年1月1日，永安企业向中国建 设银行借入到期一次还本付息长期借款90 000元， 直接用于采购机器设备一台，该设备已投入使用。 借：固定资产 90 000
核算本金和利息
贷：长期借款
90 000
【例5-53-2】××年1月31日，永安企业计提1月 份向银行借入的上述到期一次还本付息的长期借 款利息450元。 借：财务费用 450
贷：长期借款-应计利息 450
核算本金和利息
【例5-53】××年12月30日，接银行通知，永安 企业向银行借入的到期一次还本付息的长期借款 已到期，本金90 000和已计提利息5 400元，未计 提利息600元，已直接从存款中划转。 借：财务费用 长期借款-本金 -应计利息 600 90 000 5 400
（3）利息支付方式及账务处理方法
※按月度支付：直接记入本月的“财务费用”和“银 行存款”账户。 ※按季度或半年支付：按照权责发生制原则要求，计 提确认时，记入各月的“财务费用”和“应付利息” 账户；支付时记入“应付利息”和“银行存款”账户。
【例5-42】
××年12月31日，永安企业
计提确认本期银行短期借款利息600元。
负债类账户
借
短期借款
期末余额：…
贷 只核算本金
归还的借款/借款的减少
本期发生额： …
取得的借款/借款的增加
本期发生额：…
期末余额：企业期末尚未归还 的短期借款本金
按照债权人设置明细账进行明细分类核算。
“长期借款”账户
反映向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不 含一年）的各种借款。 取得长期借款的主要目的是为了扩大企业的生产规模。
借：财务费用 5 000
贷：应付利息
支付4、5、6月利息 借：应付利息 贷：银行存款 6月底用银行存款偿还本金 借：短期借款 贷：银行存款 1 000 000
5 000
※各月利息计算：1000000×6%÷12＝5000（元）
15 000 15 000
1 000 000
长期借款利息的确认与计算
“长期借款” 利息的核算 分期付息到期还本 到期一次还本付息
凡应属本期的收入和费用，不论其 款项是否在本期收到或付出，都作为 本期的收入和费用处理：如：上月收 到预付款，本月发货。确认为本月收 （2）利率的确定 入。 凡不应属本期收入和费用，即使款 ※月利率＝年利率÷12； 项在本期收到或付出，也不应作为本 期的收入和费用处理：如：预付十个 ※日利率＝月利率÷30；短期借款利息＝借款本金×利率×时间 月房租，则每月确认租金费用。
借
减少额 本期发生额：
实收资本
期初余额：…
贷
企业实际收到投资者投入资本
本期发生额：
期末余额：企业期末实有的资本数额
按照投资者的名称设置明细账进行明细分类核算。
借：银行存款 700 000 贷：实收资本—甲公司 700 000
会计处理： （一）接受货币资金的投资
例5-1 永安企业于××年12月1日收到甲公司作为 资本投入的资金700 000元和乙公司作为资本投入 的资金1000 000元，款项已存入银行。 借：银行存款 1 700 000 贷：实收资本—甲公司 700 000 —乙公司 1 000 000
一、实收资本的会计处理
实收资本：企业接受投资者作为资本投 入的资金，对于企业而言称为实收资本。
•
分类： 按投资主体的不同
国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本 货币资金投资
按投资资产的形态
实物资产投资 无形资产投资
“实收资本”账户
核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。
所有者权益类账户
借：银行存款 贷：短期借款
100 000 100 000
（二）长期借款取得的会计处理