借：消耗性生物资产——小麦 24000
贷：原材料
24000
借：消耗性生物资产——玉米 60000
贷：原材料
60000
（2）翻耕1公顷土地的拖拉机折旧额=（80500-500）8000=10（元）
小麦分摊的拖拉机折旧额=1060=600（元）
玉米分摊的拖拉机折旧额=1040=400（元）
借：消耗性生物资产——小麦 600
8.1.1 生物资产与农产品
与农产品相关的生物资产包括消耗性生物资产和 生产性生物资产。
消耗性生物资产通常是一次性产出农产品，在收 获农产品后该资产就不复存在。
生产性生物资产能够在生产经营中长期、反复使 用，在产出农产品后该资产仍然保留，并可以在 未来期间继续产出农产品。
生产性生物资产通常要生长到一定阶段才开始具 备生产能力。根据其是否具备生产能力，可以将 生物资产划分为未成熟和成熟两类。
农产品收获过程中发生的费用，也记入“农业生产成本”科目的借方。 收获的农产品实际成本，从“农业生产成本”科目的贷方转入“农产品”
科目的借方。
8.1.5 农产品成本的计算
当年生大田作物的农产品成本计算 多年生作物的农产品成本计算 蔬菜的成本计算
1.当年生大田作物成本计算
当年生大田作物是指作物生长期不超过一年的 农作物，一般是当年播种、当年收获，也有少 部分作物跨年度收获。属于消耗性生物资产。
8.1.3 农作物的成本项目与费用界限
1. 农作物的成本项目：
直接材料，指农业生产中直接耗用的自产或外购的种子、 种苗、肥料、农药等。
直接人工：指直接从事农业生产的人员的职工薪酬费用。 其他直接费用：指除直接材料、直接人工以外的其他直接
支出，包括机械作业费、灌溉费、田间运输费等。 间接费用：指分配计入农产品成本的间接费用，包括为组
2008年7月，收获小麦时“消耗性生物资产——小麦”科目 的借方金额为35500元，获得的副产品——麦秸的价值为4500 元。
8.1.4 农作物成本的归集和分配
例8-1
2008年3月编制的相关会计分录如下：
（1）小麦种子金额=46000=24000（元）
玉米种子金额=501200=60000（元）
第8章 其他行业 成本核算
学习目标
1.掌握农业企业的成本核算。 2.掌握物流企业中运偷成本、包装成本、仓储成本、 装却成本和配送成本的核算。 3.掌握建筑施工企业中工程成本的核算。
第8章 其他行业成本核算
农业企业成本核算 物流企业成本核算 建筑施工企业成本核算
8.1 农业企业成本核算
生物资产与农产品 农业生产的成本计算对象和成本计算期 农作物的成本项目和费用界限 农作物成本的归集和分配 农产品成本的计算
8.1.1 生物资产与农产品
生物资产是有生命的动物或植物。 狭义的农业生产对象是有生命的植物。农业生产
最根本的特点是将植物的自然再生产过程与人类 的经济再生产过程结合在一起，生产出人类赖以 生存的粮食、油料、蔬菜等基本生活资料。 农产品在收获之前附着于生物资产，从收获时开 始离开生物资产这一母体。
8.1.2 农业生产的成本计算对象 和成本计算期
1. 成本计算对象：农业企业生产主要以每种作物 为成本计算对象，对次要作物可以每类作物为 成本计算对象。对不同收获期的同一种作物必 须分别核算。
2. 成本计算期：农业企业一般一年计算一次成本， 以适应农业企业的生产周期较长、收获期比较 集中、在年度中各项费用的发生不均匀等生产 特点。
消耗性生物资产——玉米 400
贷：累计折旧
1000
8.1.4 农作物成本的归集和分配
例8-1
（3）支付小麦播种机和玉米播种机的租金=300+360=660（元）
借：消耗性生物资产——小麦 300
消耗性生物资产——玉米 360
贷：银行存款
660
（4）支付工人工资=800+600=1400（元）
借：消耗性生物资产——小麦 800
8.1.4 农作物成本的归集和分配
例8-1
2008年3月，某农业企业播种60公顷小麦和40公顷玉米。共 播种小麦种子6000公斤，每公斤价格4元。共播种玉米种子 1200公斤，每公斤价格50元。使用一台拖拉机翻耕土地，拖 拉机原值80500元，预计净残值500元，按工作量法计提折旧， 预计可翻耕土地8000公顷。租用小麦播种机的租金为300元， 租用玉米播种机的租金为360元。为播种小麦的工人支付工 资800元，为播种玉米的工人支付工资600元。
当这类作物达到预定的生产经营目的、能够连续生产农产品时，其成本 从“未成熟生产性生物资产”科目的贷方转入“成熟生产性生物资产” 的借方。
成熟生产性生物资产每年应计提折旧，借记“农业生产成本”科目，贷 记“生产性生物资产累计折旧”科目。
在成熟生产性生物资产连续生产农产品期间，为该农作物所发生的生产 费用，记入“农业生产成本”科目的借方。
纤维等初级产品加工完成为止。 年底尚未脱粒的作物成本，应当包括预提脱粒费用。
下年度实际发生的脱粒费用的差额，由下年度同一作 物负担。
8.1.4 农作物成本的归集和分配
1. 属于消耗性生物资产的农作物成本归集和分配：
为这类农作物生产所发生的一切费用在“消耗性生物资 产科目的借方归集。
收获的农产品成本从“消耗性生物资产”科目的贷方转 到“农产品”科目的借方。
织管理生产所发生的生产单位管理人员的工资福利费、折 旧费、水电费、办公费等。
8.1.3 农作物的成本项目与费用界限
2. 农作物的费用界限：农作物收获的具体情况不 同，其成本费用的终止点的确定也不相同。
粮豆的成本，算至入仓、入库或能够销售为止。 不入库、入窖的鲜活产品的成本，算至销售为止；入
库、入窖的鲜活产品的成本，算至入库、入窖为止。 棉花的成本，算至加工成皮棉为止。 纤维作物、香料作物、人参、啤酒花等的成本，算至
消耗性生物资产——玉米 600
贷：应付职工薪酬
1400
2008年7月编制的相关分录为：
借：农产品——小麦 31000
农产品——麦秸
4500
贷：消耗性生物资产——小麦
35500
8.1.4 农作物成本的归集和分配
2. 属于生产性生物资产的农作物成本归集和分配：
这类作物在达到预定的生产经营目的、能够连续生产农产品之前，所发 生的成本应在“未成熟生产性生物资产”科目的借方归集。