顺法意识避税（合法避税）
该种避税活动及其产生的后果与税法的立法意图相
同，它不影响或削弱税法的法律逆地法位意，识避也税不影响或
削弱税收的职能作用。
的结果不是违
法的，但很容
逆法意识避税（非法避税）
易走向违法
利用税法的不足进行反制约、反控制的行为，但并 不影响或削弱税法的法律地位。
（2）按避税涉及的税境分类
按筹划所涉及的区域可分为国内税收筹划和 跨国税收筹划。
按经营生产经营过程进行分类,税收筹划可 分为企业投资决策中的税收筹划、企业生产 经营过程中的税收筹划、企业成本核算中的 税收筹划和企业成果分配中的税收筹划。
按税种分类,税收筹划可分为增值税筹划、 消费税筹划、营业税筹划、企业所得税筹划、 个人所得税筹划及其他税种筹划等。
节税(tax saving) 节税是指在税法规定的范围内，当存在着多
种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人 以税负最低为目标，对企业的经营、投资、 筹资等经济活动进行的涉税选择行为。 节税是纳税筹划的重要组成部分
资料：
避税和逃税是一对相生相伴的孪生兄弟，虽然人们经 常遇上他们，但法律上对两者都没有明确的定义。理 论界一般认为，逃税是在纳税义务发生后，不履行法 定的纳税义务行为，是对税法的直接违反。避税则是 规避纳税义务的发生，通常不违背税法。然而，避税 方案总是瞄准税法的空子，其中往往充斥着“暗箱操 作”，并且涉嫌违法。所以，有媒体尖锐指出，对避 税方案的滥用名为避税，实为逃税，是对国家财富和 诚实纳税人的掠夺。
如果三人选择有限责任公司的形式,则该企业成 为企业所得税的纳税人；
如果三人选择合伙企业的形式,则该企业成为个 人所得税的纳税人 。
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——计税依据金额上的可调整性
［案例1－5］
某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修, 已知该栋办公楼的原值为5000万元,董事会决定这 次的维修费用预算为2500万元左右。
避税税款：50“%法以上无5明倍文以不下的为罚过金（罪）”。 偷伪或者假2且税3下31（造者经的0、年、偷被罚万偷 以 偷逃、在税纳税税金元税下税） 变 账 务 税数务以数有数额机税 造 簿 机 申上额期额在关、 上 关 报：的占徒占给1，隐 多 通 ，公应刑应万予处匿列知不然缴或缴元两3税拘税以、支申缴对年次额役额上行以擅出报或抗随也推一正新行的，的1为上着在出定在的政自或而者税0并13到万7避不反的进反处销者拒少收00年处这%元%税断避风行避罚毁不不缴相以1个以以以行完税险中税又倍下账列申税关时上上下为善条，的条偷以有簿、报款法期不且；的，款上避款税上期可满数、 少 ， 的律或不各。个税的的5徒能额3者倍断国因时行出，列 或 行记纳0刑变在偷以发都此期为现处%收 者 为账税，得，展在避不可变入 进凭人违，不税违能成， 行证采法税断存法因违或 虚，取了法地在的为法，
——税率上的差异性
［案例1－6］
杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人,年收入预 计在50万元左右。在与报社合作方式上有以下 三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家； 自由撰稿人。三种合作方式的税负比较如下：
第一, 调入报社。
在这种合作方式下,其收入属于工资、薪金所得, 应适用5％～45％的七级超额累进税率。杨先 生的年收入预计在50万元左右,则月收入为4万 元左右,预计适用税率为30％。
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第二,兼职专栏作家。
• 在这种合作方式下,其收入属于劳务报酬所得, 如果按月平均支付,预计其适用税率为30％。
第三,自由撰稿人。
• 在这种合作方式下,其收入属于稿酬所得,预 计适用税率为20％,并可享受减征30％的税收 优惠,则其实际适用税率为14％。
如果仅从税负的角度考虑,则杨先生采取自由撰
法律上的空白既为避税行为提供了空间，也为这种 行为带来了巨大的法律风险。因为一旦财政部和税 务局发现税法存在可用来避税的漏洞，他们就会尽 力堵塞这些漏洞。在英国，法律中一直没有为避税 界定一个简单的、确切的定义。财政部和法院只能 在个案的基础上判断避税行为的合法和非法。所以， 对于纳税人来说，原来被认为合法的避税手段可能 一夜之间就被贴上了违法的标签。
国内避税：利用国内税法所提供的条件避税。
国际避税：从客观条件上看，由于各国税制存在 差异（税收管辖权、税率、获利机会等）、税收 国际协调不够，国家之间的政治、经济以及税收 方面的合作、协定不同等原因，给纳税人利用这 些差异避税提供了利有用利对条“件残。次品”的理解避税
是什么类型的？
几个相关概念
如果把维修费用支出控制在2500万元以下,则其维修 支出可以一次性计入当年费用,减少当年度应纳 税所得额；
如果维修费用超过2500万元,则属于固定资产的大修 理支出,其维修支出应按照该办公楼尚可使用年 限分期摊销。
一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳
税的节税利益。
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1.税收制度因素
各国税收制度的不同为国际间税收筹划 提供空间
1.税种的差异 2.税基的差异 3.税率的差异 4.税收优惠上的差异
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1.税收制度因素
各国税收制度的弹性
——纳税人身份的可转换性
［案例1－4］
王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从 事生产服装加工的企业,他们可以通过不同的 企业组织形式选择而改变企业纳税人的身份, 在企业所得税纳税人与个人所得税纳税人之 间进行转换。
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直接节税
案例1-9 某企业是一个年不含税销售额在100万左右的
生产加工型企业，每年购进货物所产生的进项 税额为8万元左右。在增值税纳税人的身份上， 企业有两个选择： 1. 作为一般纳税人，其适用税率为17%，进项 税额可以进行抵扣 2. 作为小规模纳税人，其适用税率为3%，进项 税额不可以进行抵扣
1. 折旧方法的合理选择 2. 资本性支出费用化
案例
国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税， 一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？
筹划
研制开发并生产绿色产品
偷 税
继续生产不“严重污染 环境”的产品
通过隐瞒污染手段， 继续生产该产品
对避税的进一步分类分析
（1）按是否符合立法意图分类
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1.1 税收筹划的概念 1.2 税收筹划产生的原因 1.3 税收筹划的种类 1.4 税收筹划的原则和步骤 1.5 税收筹划的意义及应注意的问题
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税收筹划
1935年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局 长诉温斯特大公案”作了有关税收筹划的声明： “任何人都有权安排自己的事业，依据法律这样做 可以少缴税。为了保证从这些安排中谋到利益…… 不能强迫他多缴税”。这一赢得了法律界的认同。
骗税：纳税人以假报出口或者其他欺骗手段， 骗取国家出口退税款的行为。
案例1-2
某洗衣机厂为增值税一般纳税人（增值税纳税 期限为1个月），2009年6月销售洗衣机10 台给某电器商店，货物已经发出，货款时在10 月份电器商店销售出去后才收到的。
1. 直接收款销售行为 2. 委托代销行为
几个相关概念
避税（tax avoidance）
纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌
握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对
经济活动的筹资、投资、经营活动等活动作出
巧妙的安排，这种安排手段处于合法与非法之
间的灰色地带，达到规避或减轻税负目的的行
为。
非违法
偷税的法律责任： 辨析：
1、追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴
3.自我利益驱动机制
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4.货币所具有的时间价值性
货币的时间价值是在没有风险和没有通 货膨胀条件下的社会平均资金利润率。
由于货币时间价值，使纳税人产生了递 延纳税的需求。
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1.3 税收筹划的种类
按节税的基本原理进行分类,税收筹划可分 为绝对节税和相对节税。
我们可以把他认为是税收筹划的基本精神。而税收 筹划的发展就是在这一精神的支持下不断发展的。
税收筹划
印度N．J．亚萨斯威：税收筹划是“纳税人通过 纳税活动的安排，以充分利用税法所提供的包括减 免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。
美国梅格斯博士：“人们合理又合法地安排自己的 经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的 方法可称之为税收筹划。”
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1.3 税收筹划的种类
绝对节税: (直接节税与间接节税) ——直接节税:是指直接减少某一个纳税人税收
绝对额的节税。 在进行方案的比较时,要考虑到是不同方案下的
净节税额,因为由于筹划方案可能会使某些税 种的应纳税额减少,但同时也可能会使某些税 பைடு நூலகம்的应纳税额增加等。
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本书理解：
税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违 反法律法规的前提下，通过对纳税主体的经 营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排， 以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划 活动
税收筹划的特点： 不违法性 事先性 风险性
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几个相关概念
欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限 而发生的拖欠税款的行为。
——资料来源《中国税务报》2004-03-26
是否合法
违
法
不 违 法
合 法
节 税 避 税 偷、逃、抗、欠、骗税等
税负转嫁
税务筹划与偷、逃、抗、欠、骗税的区别
1.2 税收筹划产生的原因