企业因向客户转让商品（劳务） 而有权取得的对价很可能收回。
A公司与B公司已签订了合同并获 得了双方管理层的签字盖章确认，
合同明确了合同各方与所转让商 品或提供劳务相关的权利和义务
有明确的与所转让商品（劳务） 相关的支付条款，
A公司通过履行履约义务可以获取 B公司支付的对价，
且该对价很可能收回
1、基本信息 A公司（乙方）是归属于本行业的一家建筑集团公
司，主要经营范围为施工总承包、建设工程项目管理、 设备销售、产品设计、技术咨询等。2016年1月1日A公 司与B公司（甲方）签订EPC建设工程总承包合同，为B 公司承建污水处理厂。
4
案例背景信息
2、合同主要条款 （1）工程总造价2.95亿元，其中设计费3000万元，设备
7
案例背景信息
（续） （2）2016年12月31日，工程累计实际发生成本1.6亿 元，新增的8000万成本中建设施工成本4000万元，设 备成本4000万元，其中设备已运抵项目现场交客户验 收，存放与现场仓库中，未进行安装调试。A公司与B 公司第二次结算合同价款1.1亿元，实际收到款项8000 万元；
5
案例背景信息
3、工程预计总成本 工程预计总成本2亿元，其中设计费3000万元，设
备成本7000万元，建设施工成本1亿元。
6
案例背景信息
4、项目进度情况 （1）2016年6月30日，工程累计实际发生成本8000
万元，其中设计费用3000万元，建设施工成本5000万 元。A公司与B公司第一次结算合同价款1亿元，实际收 到款项7000万元；
①期望值：是按照各种可能发生的对价金 额及相关概率计算确定的金额；
②最可能发生金额：是一系列可能发生的 对价金额中最可能发生的单一金额，即合 同最可能产生的单一结果。根据实务经验， 极可能”代表了至少90%以上的可能性。
根据EPC合同的约定，如果A公司能在2017 年6月30日前完工，则B公司将给予A公司额 外奖励500万元。这个符合可变对价中根据 一项或多项或有事项的发生有所不同的情 形，因此可判断这笔提前完工奖励500万元 属于可变对价。根据EPC合同设计方案、设 备的备货情况以及现有的施工条件，A公司 评估有90%以上的可能性在2017年6月30日 前完工，因此认为按照最可能发生金额能 够更好地预测其有权获取的对价金额，即 有权获取到提前完工奖励500万，整个EPC 的合同交易价格是3亿元。
14
பைடு நூலகம்
“五步法模型”分析
确定交易价格
是指企业因向客户转让商品而预期有权收 取的对价金额。
合同标价并不一定代表交易价格，企业应 当根据合同条款，并结合以往的习惯做法 确定交易价格。
在确定交易价格时，企业应当考虑可变对 价、合同中存在的重大融资成分、非现金 对价以及应付客户对价等因素的影响。
可变对价最佳估计数的确定方法：期望值、 最可能发生的金额
2
新旧会计准则不同
现行准则
• 工程施工-成本 • 工程施工-毛利 • 工程结算 • 预收账款 • 存货-未结算工程 • 预收款项-未完工工程
新准则
• 合同履约成本 • 合同结算-收入结转 • 合同结算-价款结算 • 合同负债 • 合同资产、其他非流动资产 • 合同负债、非他非流动负债
3
案例背景信息
新收入准则会计核算案例分析
-对建造合同会计核算的影响
1
新旧会计准则不同
现行准则
《收入准则》 • 销售商品收入 • 提供劳务收入 • 让渡资产使用权收入 《建造合同》
新准则
采用了“五步法”收入确认模型 来确认和计量收入，不再区分销 售商品、提供劳务和建造合同等 具体交易形式，而是按照统一的 收入确认模型来确认收入。
该商品与合同中承诺的其他商品 具有高度关联性。
本案例中， A公司与B公司签署合同 中涉及设计、设备、施工建造三项 转让商品或服务的承诺。根据合同 的商业目的及合同条款，设计的内 容包含了需要何种类型的设备以及 如何进行施工建造等，即商品与合 同中承诺的其他商品具有高度关联 性。
综上，A公司与B公司签订的EPC合同 虽然有三项单独定价的商品或服务， 但是这三项商品或服务不可明确区 分，因此应整合构成单项履约义务。
11
“五步法模型”分析
识别合同中的单项履约义务
企业需提供重大的服务以将该商 品与合同中承诺的其他商品进行 整合，形成合同约定的某个或某 些组合产出转让给客户
根据合同，A公司负责工程的设计、 设备、施工建造三项转让商品或服 务的承诺，且合同中为这三项商品 或服务分别拟定了相应的对价，但 根据商业目的这3项商品或服务需 经过A公司通过工程管理等手段将 其组合为一项商品（服务）即最终 形成一系列成型的建筑交付给B公 司，而不是分别将这三项商品或服 务单独的提交给B公司。
8
案例背景信息
（续） （3）2017年6月30日，工程累计实际发生成本2.1亿元， 新增5000万元成本中建设施工成本2000万元，设备成 本3000万元。A公司与B公司最后一次结算了竣工价款 8500万元及提前完工奖励款500万元，实际收到款项 1.2亿元。
9
“五步法模型”分析
识别合 同
识别履约 义务
款1.2亿元，工程建设款1.45元。预计工程期限2年，如果A 公司能在2017年6月30日前完工，则B公司将给予A公司额外 奖励500万元；
（2）合同生效后7日内，B公司一次性预付3000万元给A 公司；
（3）A公司负责工程的设计、设备、施工等全面管理，B 公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年 与A公司结算一次。
12
“五步法模型”分析
识别合同中的单项履约义务
该商品将对合同中承诺的其他商 品予以重大修改或定制。
根据合同，A公司提供的设计服 务如果修改变动，如污水处理工 艺从“A2O工艺”修改成为“膜 分离法”，则会影响到工程所需 的设备的变更，同时施工建造的 方案也会随之变更。
13
“五步法模型”分析
识别合同中的单项履约义务
确定交易 价格
分摊价格 至每一履 约义务
履行履约 义务时确 认收入
10
“五步法模型”分析
识别与客户订立的合同
合同各方已批准该合同并承诺将 履行各自义务；
该合同明确了合同各方与所转让 商品或提供劳务相关的权利和义 务；
该合同有明确的与所转让商品 （劳务） 相关的支付条款；
该合同具有商业实质，即履行该 合同将改变企业未来现金流量的 风险、时间分布或金额；