收入的核算一、收入的内容收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

“日常活动”是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

比如，①工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。

②企业转让无形资产使用权、出售原材料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。

提示：企业处置投资性房地产，由此产生的经济利益的总流入构成收入，一般确认为“其他业务收入”。

企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。

收入通常包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入、租赁收入等，但不包括企业为第三方收取的款项，如增值税等，企业应将此作为负债处理。

二、销售商品收入的确认、计量及核算应区分会计核算上的收入确认与税法上作为纳税依据的收入确认，不能混为一谈。

（一）销售商品收入的确认与计量企业销售商品时，如同时满足以下5个条件，即可以确认为收入：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。

通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。

某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。

有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬来随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。

在有些情况下，商品所有权凭证转移并且实物交付后，商品所有权上风险和报酬并未随之转移，比如，（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，这种销售商品收入应递延到已按购货方要求进行弥补时确认；（2）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，在这种情况下，只有在完成安装或检验合格后才能确认收入；（3）销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，这种情况下，只有当购货方正式接受商品并且退货期已满时确认收入。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。

如某房地产企业A将尚待开发的土地销售给B企业，合同同时规定由A企业开发这片土地，开发后的土地售出后，利润由A、B两企业按一定比例分配。

这意味着A企业仍保留了与该土地所有权联系的继续管理权，不能确认收入。

但如果企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件限制。

例如，房地产企业将开发的房地产售出后，保留了对该房产的物业管理权，由于此项管理权与房产所有权无关，房地产销售成立。

企业提供的物业管理应视为一个单独的劳务合同，有关收入确认为劳务收入。

3.收入的金额能够可靠地计量。

4.相关的经济利益很可能流入企业。

经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。

企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均满足，也不能确认收入的实现。

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

如果为赚取收入而发生的成本不能可靠地计量，也不能确认收入，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债，例如订货销售。

企业销售商品应同时满足上述5个条件，才能确认收入。

任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。

【例题1·多选题】（2009年）企业销售商品时，确认收入须同时满足的条件有（）。

A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方B.企业已提供与售出商品相关的劳务C.收入的金额能够可靠地计量D.相关的经济利益很可能流入企业E.相关的将发生的成本能够可靠地计量[答疑编号1747150101]『正确答案』ACDE『答案解析』销售商品不一定会涉及劳务，因此选项B的说法不正确。

（二）相关科目设置1.为了总括地反映企业主营业务收入的实现情况，企业应设置“主营主务收入”科目。

2.根据收入与费用相配比的原则，企业应设置“主营业务成本”、“营业税金及附加”等科目。

（1）“主营业务成本”科目核算企业根据《收入》准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。

（2）“营业税金及附加”科目核算企业经营活动发生的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。

期末应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后应无余额。

房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，不在“营业税金及附加”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算。

（三）销售商品业务的账务处理企业销售商品符合收入确认条件的借：银行存款（应收账款、应收票据）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）如企业代第三方收取款项，应按代收的金额，同时贷记“其他应付款”等科目。

［例1］（教材296页例2）长城公司10月15日向新华工厂销售乙产品400件，增值税专用发票注明价款160 000元，增值税额27 200元，企业代垫运杂费2 000元，新华工厂开出期限三个月的商业承兑汇票一张。

其会计分录为：[答疑编号1747150102]借：应收票据 189 200贷：银行存款 2 000主营业务收入 160 000应交税费——应交增值税（销项税额） 27 200［例2］（教材296页例3）长城公司10月25日向东方工厂销售乙产品300件，增值税专用发票注明价款120 000元，增值税额20 400元，企业收到东方工厂的银行汇票一张，已办理好收款手续。

其会计分录为：[答疑编号1747150103]借：银行存款 140 400贷：主营业务收入 120 000应交税费——应交增值税（销项税额） 20 400在某些特殊情况下，商品销售可以按以下原则确认收入：1.办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。

［例3］（例1）长城公司10月5日发给长虹机器厂甲产品1 000件，增值税专用发票注明货款500 000元，增值税额85 000元，代垫运杂费10 000元，已向银行办妥托收手续。

其会计分录为：[答疑编号1747150104]借：应收账款 595 000贷：银行存款 10 000主营业务收入 500 000应交税费——应交增值税（销项税额） 85 0002.采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。

［例4］长城公司10月10日向繁星商场采用预收货款方式销售甲产品。

[答疑编号1747150105]（1）10月10日按合同规定向繁星商场预收货款500 000元，作会计分录：借：银行存款 500 000贷：预收账款 500 000（2）10月28日按合同规定向繁星商场发出甲产品800件，增值税专用发票注明价款400 000元，增值税额68 000元，确认销售收入实现，作会计分录：借：预收账款 468 000贷：主营业务收入 400 000应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000（3）同日将多余款项退还给繁星商场，作会计分录：借：预收账款 32 000贷：银行存款 32 0003.售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。

如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。

4.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

5.对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。

6.委托代销商品的收入。

（1）视同买断方式视同买断方式，是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。

在这种销售方式下，委托方在交付商品后，根据收入确认条件判断何时确认收入。

教师补充：①如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关。

在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。

（一般情况下发出商品时确认收入）【例题2·计算分析题】甲公司委托乙公司销售某批商品200件，协议价为100元/件，该商品成本为60元/件，增值税税率为17%。

假定商品已经发出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司；甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为3 400元。

乙公司对外销售该批商品的售价为120元/件，并收到款项存入银行。

根据上述资料，甲公司的账务处理如下：[答疑编号1747150106]『正确答案』（1）甲公司将该批商品交付乙公司借：应收账款——乙公司 23 400贷：主营业务收入——销售××商品 20 000应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400借：主营业务成本——销售××商品 12 000贷：库存商品——××商品 12 000（2）收到乙公司汇来货款23 400元借：银行存款 23 400贷：应收账款——乙公司 23 400乙公司的账务处理如下：（1）收到该批商品借：库存商品——××商品 20 000应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400贷：应付账款——甲公司 23 400（2）对外销售该批商品借：银行存款 28 080贷：主营业务收入——销售××商品 24 000应交税费——应交增值税（销项税额） 4 080借：主营业务成本——销售××商品 20 000贷：库存商品——××商品 20 000（3）按合同协议价将款项付给甲公司借：应付账款——甲公司 23 400贷：银行存款 23 400②如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。