——5销售商品收入的会计处理————C D —3：分期收款销售商品：如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照营收的合同或协议价款的公允价值（未来现金流量现值或商品现销价格）确定收入的金额，差额部分作为未确认融资收益（按年分摊时“贷：财务费用”结平）分录：（1） 计算所售商品的现值（用插值法计算内含利率） （2） 销售成立时：借：长期应收款 合同销售价格 银行存款实际收到价款 贷：主营业务收入现销价格应交税金——应交增值税（销项税款） 税款未确认融资收益（倒挤）借：主营业务成本贷：库存商品（3） 根据分摊表计算每年应当分摊的未确认融资费用；（分期销售收到的价款）借：银行存款 （每期收现款） 贷：长期应收款借：未确认融资费用（根据分摊表计算本年应当分摊的收益） 贷：财务费用收入实质是本金和利息的和年份未收本金A财务费用B（A*实际利率）每期收现C已收回本金D=C-B 6销售商品收入的会计处理————DD—4：附有销售退回条件的商品销售[1]企业应根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关的负债的，通常在发出商品时确认收入；[2]企业不能不能合理估计退货可能性的，通常在售出商品退货期满时确认收入分录：1.销售商品；（按正常处理）2.退货期内确认估计的商品销售退回；借：主营业务收入（冲减估计退货量的收入）贷：主营业务成本其他应付款（差额倒挤）3.等于估计的退回；借：库存商品（实际退货量）应交税费——应交增值税（销项税款）【实际发生时销项税才冲减】收入其他应付款贷：银行存款4.小于估计的退回；借：库存商品（实际退货量）应交税费——应交增值税（销项税款）【实际发生时销项税才冲减】其他应付款主营业务成本（调减）贷：银行存款主营业务收入（调增多冲减的）5.多于估计的退回；借：库存商品（实际退货量）应交税费——应交增值税（销项税款）【实际发生时销项税才冲减】其他应付款主营业务收入（多出部分的要冲减掉）贷：银行存款主营业务成本6.退货期满没有发生退货的借：主营业务成本其他应付款贷：主营业务收入（冲回估计时做的分录）7.无法根据过去经验估计退货率的借：发出商品贷：库存商品借：银行存款（税金+货款）没有发生退货的发生退货的贷：预收账款 (还处于退货期内，不能确认收入)应交税费——应交增值税（销项税款）【发出时纳税义务已经产生】借：预收账款 贷：主营业务收入 借：预收账款应交税费——应交增值税（销项税款） 贷：主营业务收入（没有发生退货的部分） 银行存款（退货款）借：主营业务成本贷：发出商品收入——————7销售商品收入的会计处理——ED—5：售后回购售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售；本质上是一种融资交易；这类交易不能确认相关的销售商品收入分录（出售方）：1.销售时；借：银行存款贷：其他应收款（不能确认相关的销售商品收入）应交税费——应交增值税（销项税款）借：发出商品贷：库存商品2.回购价大于原价的差额的处理，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期“财务费用”借：财务费用（按月计提利息）【差额除以月份总数或年份总数】贷：其他应付款3.购回；借：财务费用（最后一期）贷：其他应付款【其实就是把回购价>原价的差额部分调整到“其他应付款中】借：库存商品可修改欢迎下载精品Word贷：发出商品（购回时的成本处理）借：其他应付款（贷方总额）应交税费——应交增值税（进项税款）贷：银行存款可修改欢迎下载精品Word可修改 欢迎下载 精品 Word提供劳务收入的会计处理——A提供劳务收入确认的条件[1] 收入的金额能够可靠地计量； [2] 相关的经济利益可能流入企业；[3] 交易完工的进度能够可靠地确定，是指交易的完工进度能够合理地估计。

企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用： A ． 已完工作的测量；B ． 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；C ． 已经发生的成本占估计总成本的比例； [4] 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量完工百分比法的具体应用：本期确认的收入=劳务总收入*本期末止劳务的完工进度-以前期间确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本*本期末止劳务的完工进度-以前期间确认的费用（提供劳务收入能够可靠计量下）满足四个条件中的所有条件 分录：[1] 实际发生劳务收入：借：劳务成本（本期确认的成本）贷：应付职工薪酬[2] 确认劳务收入，结转劳务成本；借：银行存款这两个条件要注意贷：预收账款（预收的款项）借：预收账款贷：主营业务收入（本期确认的收入）借：主营业务成本（本期确认的成本）贷：劳务成本可修改欢迎下载精品Word提供劳务收入的会计处理——B（提供劳务收入不能够可靠计量）至少有一个条件不满足上述四个条件不能采用完工百分比法确定收入；企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能够得到补偿的部分，分别进行会计处理：分录：[1]全部预计能够得到补偿的（按已收或预计能够收回的金额确认劳务收入，结转成本）[2]部分预计能够得到补偿的（按应能够得到补偿的劳务成本金额确认劳务收入，结转已发生的劳务成本）[3]已经发生的劳务成本全部不能得到补偿的（将已发生的劳务成本全部计入当前损益）分录处理基本同上（金额不同而已）可修改欢迎下载精品Word建造合同收入的会计处理——A建造合同（固定造价合同，成本加成合同）合同收入：[1]合同规定的初始收入；[2]因合同变更、索赔、奖励等形成的收入；合同费用：[1]直接费用（人工、材料、机械使用，其他直接费用）[2]间接费用（临时设施摊销费用，企业下属的施工、生产单位组织和施工生产活动所发生的费用）[3]期间费用（计入当期损益）a)行政办公费用；b)船舶等制造期间的期间费用；c)企业为建造合同借入款项所发生的、不符合借款费用资本化条件的费用；d)因合同订立而发生的差旅费；合同收入的确认与计量：固定建造合同：1. 合同总收入能够可靠地计量；2. 与合同相关的经济利益很可能流入企业；3. 实际发生的合同成本能够可靠的计量；4. 合同完工进度和完成合同尚需发生的成本能够可靠地计量；成本加成合同：A. 与合同相关的经济利益很可能流入企业；B．实际发生的合同成本能够可靠的计量；完工进度的确定：I.累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例；II.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；III.实际测量建造合同收入的会计处理——A分录：（完工百分比法）本期确认的收入=合同总收入*完工进度-以前期间确认的收入本期确认的费用=合同总成本*完工进度-以前期间确认的费用本期合同毛利=本期合同收入-本期合同费用（合同结果能够可靠估计）一、确认实际发生的合同成本；借：工程施工——合同成本贷：原材料等二、确认已经结算的合同价款；借：应收账款贷：工程结算（已经结算的工程价款）三、确认实收价款；借：银行存款贷：应收账款四、确认合同收入、合同成本、合同毛利；（完工百分比法）借：主营业务成本工程施工——合同毛利（金额倒挤，或借或贷）贷：主营业务收入（如果是毛利在贷方，要进一步确定合同预计损失准备）见下一页五、工程完工，结平“工程结算”“工程施工”借：工程结算贷：工程施工——合同成本——合同毛利（合同结果不能够可靠估计）和提供劳务收入的处理一个思路（分录基本同上），分全部补偿、部分补偿、不可补偿处理；（合同预计损失的处理）（1）合同毛利出现在贷方就要想到；借：主营业务成本 130W贷：主营业务收入 120W工程施工——合同毛利 10W（2）合同出现损失，进一步确认合同预计损失准备；准备金额=（成本-收入）*（1-完工比例）借：资产减值损失贷：存货跌价准备（建造施工企业合同就是存货）（3）工程完工借：存货跌价准备贷：主营业务成本对冲“工程结算”“工程施工”租赁——A租赁的相关概念：[1]租赁：在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议；[2]租赁期：租赁协议规定的不可撤销的租赁期间；[3]租赁开始日：租赁协议期与租赁各方就各主要条款作出承诺中的较早者；[4]租赁期开始日：承租人有权行使其使用租赁资产权力的日期，表明租赁行为的开始；[1]担保余值：（承租人）——承租人或第三方担保的资产余值(租赁期届满租赁资产的公允价值)；（出租人）——就承租人而言的担保余值+与出租人无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值；[2]未担保余值：租赁资产余值-就出租人而言的担保余值[3]最低租赁付款额：承租人应支付或可能被要求支付的款项（不含或有租金、履约成本）+由承租人或与其有关第三方担保的资产余值；三个内容：A. 租金B．承租人或与其有关的第三方担保的余值；C．承租人到期行使购买权式支付的款项；（前提是可以合理估计）[4]最低租金收款额：最低租赁付款额+独立的第三方担保的余值；满足下列标准之一的，确认为融资租赁I.租赁期届满时，资产的所有权转让给承租人；II.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于（25%以下）形式选择权时租赁资产的公允价值；III.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%以上）IV.（承租人）租赁开始日，最低租赁付款额的现值几乎相当于（90%以上）租赁开始日租赁资产的公允价值；（出租人）租赁开始日，最低租赁收款额的现值几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产的公允价值；V.租赁资产性质特殊，如果不作较大修正，只有承租人才能使用；经营租赁下的会计处理【承租人的处理】（租赁资产通常是在租赁期间按直线法摊销）A．租金；借：长期待摊费用贷：银行存款（租金）B．摊销租金：借：管理费用贷：长期待摊费用（直线法下每期摊销额）C．或有租金的处理（实际发生时确认，计入当期损益）D．报表披露：a)资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额；b)以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额；【出租人的处理】A．收到预付租金；借：银行存款贷：应收账款（预付性质）B．每期确认租金收入；借：应收账款贷：主营业务收入（主营是租赁业的）——经营租赁收入C．按直线法计提折旧；借：主营业务成本别忘了这一步贷：累计折旧融资租赁的会计处理【承租人的会计处理】 [1] 租赁期开始日；借：固定资产（公允价值 与 最低租赁付款额现值 两者中的较低者 + 初试直接费用） 未确认融资费用（金额倒挤） 贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初试直接费用）最低租赁付款额折现率选择的问题：A ． 出租人的租赁内含利率（承租人熟知的话）B ． 租赁协议规定的利率；C ． 以上两项无法知悉，采用同期银行贷款利率；[2] 未确认融资费用的分摊；每期采用实际利率法进行摊销；借：财务费用 贷：未确认融资费用[3] 租赁资产折旧的计提；如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则 应计折旧总额=租赁开始日固定资产的入账价值-担保余值使最低租赁付款额现值+未担保余值==租赁资产公允价值+初试直接费用这个等式成立的利率；日期租金2 确认的融资费用（5*利率） 应付本金减少额4 应付本金余额512借：制造费用（或相关帐户）贷：累计折旧[4]履约成本的处理[5]或有租金的处理；4实际发生时确认，计入损益类帐户3[6] 租赁期届满的会计处理；A ．返还租赁资产；借：长期应付款——应付融资租赁款贷：固定资产——融资租入固定资产B ．优惠续租；1. 视同一直存在而做相应处理；2. 没有续租，支付违约金：借：营业外支出 贷：银行存款 C ．留购租赁资产；借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款借：固定资产——融资租入固定资产贷：固定资产——相关明细科目[7] 相关会计信息的列报和披露；1. 列报：将融资租赁的长期应付款减去未确认融资费用的差额分别在长期负债和一年内到期的长期负债项目列示； 2. 披露：a) 各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧；b) 资产负债表的后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额；c) 未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法56融资租赁的会计处理【出租人的会计处理】1) 租赁开始日，租赁债权的确认借：长期应收款（最低租赁收款额+初始直接费用） 未担保余值贷：融资租赁资产（账面价值） 银行存款未实现融资收益（差额倒挤）几个问题：A ． 租赁内含利率：最低租赁收款额现值+初始直接费用现值=公允价+初试直接费用 成立所用的折现率；B ． 融资租赁租出固定资产的公允价和账面价不相等的话，上述分录还或“借”或“贷”营业外收支；2) 未实现融资融资收益的分配出租人应当采用实际利率法计算当期应确认的融资收入；A. 收到租金： 借：银行存款贷：长期应收款——应收融资租赁款B ． 每期确认收入：借：未实现融资收益贷：租赁收入3) 应收融资租赁款坏账准备对“应收融资租赁款减去未实现融资收益”这一部分合理计提坏账准备在计算租赁内含利率的时候已经把初试直接费用作为现值计算在内，通过内含利率的降低来体现初试直接费用对出租人融资租赁的影响如果把初试直接费用作为现值计算折现率，那么就不要把它纳入“长期应收款”借：资产减值损失贷：坏账准备确认无法收回的，经批准作坏账损失，冲销坏账准备借：坏账准备贷：长期应收款——应收融资租赁款坏账损失转回的，并收到现金的借：长期应收款——应收融资租赁款贷：坏账准备借：银行存款贷：长期应收款——应收融资租赁款4) 未担保余值发生变动出租人应至少与每年年末对未担保余值检查一次； A ）未担保余值增加时，不调整；B ）未担保余值减少时，对前期已确认融资收入不做追溯调整。