助理人员外勤工作指南通用审计程序（2/04）目录页码概述通用审计程序的类型 1 通用审计程序计划——通常涉及新进审计助理人员的程序必须执行的程序 2 可能需要执行的额外程序10 某些主要通用审计程序的进一步明细指南(1) 关联方12什么是“关联方”？12 什么是“关联交易”？13 你在关联方及关联方交易测试中参与的工作13(2) 总账，非标准日记账13•表 1 –记录底稿复核的例子16(3) 期后事项18什么是“期后事项”？18 期后事项复核的重要性19 期后事项复核测试的方法19 你在期后事项复核测试中参与的工作20(4) 管理建议书建议22•表 2 –“管理建议书评述——要点” 的说明性表格（审计表格第45号）23(5) 董事的酬金和借款24 附录(1) 关联方关系的说明性例子25(2) “董事酬金项目”证明书（审计表格第27号）27 审计表格通用审计程序表（审计表格第59号）期后事项复核程序（审计表格第58号）概述“通用审计程序”就是我们在审计过程中执行的各种程序，这些程序（1）与特定账户余额无关；（2）所有业务都需执行以满足专业标准的具体要求；（3）可能是管理性的。

在本指南中，我们将介绍我们执行的通用审计程序类型并大致识别和描述你可能被要求协助执行的通用审计程序。

我们使用“通用审计程序表”（PGAP）（审计表格第59号）来控制和监督我们对通用审计程序的执行—PGAP包含在本指南末尾的审计表格部分中。

所有的审计业务中都要求完成PGAP中的相关部分。

因为我们执行的通用审计程序随我们使用的审计准则而变化，我们要确保我们使用的PGAP 与报告的审计准则相适应，如香港、美国、英国等的准则。

PGAP设立了通常不作为对系统和内控或账户余额进行复核时的特定程序的一部分的审计程序的性质、执行时间与范围。

PGAP中的程序是基于适用的专业准则和安永政策的要求而制定的。

尽管程序范围广泛，但并未包括全部，因而必要时需要修改和补充以保证其适用于每个客户的特殊情况。

PGAP必须仔细完成—每一点都要有包含所执行工作证据的底稿索引，以及执行工作的人的名字的缩写。

在一栏的顶部打勾并一勾到底或签名是不可接受的方法。

在香港和中国审计手册第二册第二章“通用审计程序”中有对通用审计程序进一步的概述。

培训部的网上学习课程“通用审计程序： Basic s v3”中也有进一步的指南。

通用审计程序的类型PGAP在一系列的标题下列出了应执行的各种程序。

PGAP分为两个部分：•必须执行的程序•可能需要执行的额外程序新进助理人员会更多参与PGAP中某些部分的工作。

下一部分的表格“通用审计程序表部分—通常涉及新进助理人员的程序”列出了PGAP的所有部分并逐项解释新进助理人员可能涉及的领域，记住，由于客户业务各不相同，审计小组中不同成员以及你自己的参与视客户大小和复杂性而变化。

另外，本指南更进一步针对新进助理人员涉及的一些PGAP领域—见后面的“某些主要通用审计程序的进一步明细指南”，包括以下部分：•关联方•总账，非标准日记账分录•期后事项•管理建议书要点•董事的薪金和借款通用审计程序表——新进助理人员参与的程序PGAP按以下表中的章节制定。

“新进助理人员的角色/参与领域”在该标题下同一列以斜体字表示。

“进一步指南”栏的缩写如下所示：某些主要通用审计程序的进一步明细指南(1) 关联方香港审计准则第460号“关联方”(“SAS460”)第三段指出“审计人员应执行审计程序，旨在获取有关董事和高级管理层识别和披露关联方以及对会计报表来说重大关联交易影响的充分适当的审计证据”。

[注：相关的中国审计准则为中国注册会计师独立审计准则第16号“关联方及其交易”。

]识别关联方及其交易并确保其在会计报表中披露是客户董事和高级管理层的责任。

建议他们建立充分的内部控制系统以协助其达到该目标。

按照审计准则进行的审计并不能保证发现所有的关联方及其交易。

然而，SAS460要求我们计划并执行审计，以便合理查出对会计报表有重大影响的关联交易(RPTs)。

按照香港会计实务准则第20号（“SSAP 20”）重要的关联交易需在会计报表上披露。

[注：香港会计准则第24号(HKAS 24)“关联方披露”将对自2005年1月1日及其以后开始的会计年度生效，取代SSAP 20。

详情参见香港审计技术数据库中有关介绍。

]SAS 460中包括了关于在审计该领域时审计师应执行的测试种类的指南—对每一个客户的合理测试在审计程序表中列示。

该测试的绝大部分由高级审计员或审计小组中其它级别较高成员执行。

但是，正如本指南后面所说的，审计小组的所有成员在执行他们各自的审计测试时都应留意关联方及其交易。

什么是“关联方”？SSAP 20指出，如果一方在财务和经营决策上有能力控制另一方，或对其产生重大影响，那么它们就是关联方。

如果两方同受一方控制或重大影响，它们也是关联方。

当两方存在一种关系，这种关系使得交易双方有可能按照低于市场价格完成自我交易，或有能力主导某些条款（价格等），或会与独立的第三方进行相同交易交易的结果截然不同，这时关联方就存在了。

SSAP 20解释关联方是指:——这些关系的例子在本指南附录1的图表（摘自会计技术指南18号, Accounting Technical Release 18）中列示：•直接或通过一个或多个中间人间接控制其他企业，或受其他企业控制，或同受其他企业控制的企业（包括母公司、子公司和兄弟公司）；•合营企业和联营企业，或直接或间接对报告实体有重大影响，或与报告实体同受重大影响的企业；•直接或间接拥有可以形成控制权或对报告实体产生重大影响的表决权的个人及他们的关系密切的家庭成员（关系密切的家庭成员是指在处理与企业交易时可能影响某人或受其影响的家庭成员）；•报告实体和其母公司的关键管理人员以及这些人的关系密切的家庭成员。

关键管理人员指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人（对于公司来说，包括董事和高层管理人员）；•上面第三、第四点提到的人员能实施控制或施加重大影响的企业。

这些包括由报告实体的董事或主要股东拥有的企业，以及与报告实体共同拥有一个关键管理人员的企业。

(1) 关联方（续）什么是“关联方”？（续）在考虑每一个可能的关联方时，须注意关系的实质性质而不仅仅法律形式。

什么是“关联方交易”？关联交易指关联方之间资源或义务的转移，无论是否收取价款。

例如，对关联方负债的担保就是关联交易, 即使在担保的时候未付任何对价。

你在关联方与关联方交易中参与的测试在我们的审计过程中，你（和审计小组的所有其他成员）应警惕可能存在的对会计报表产生重大影响的关联方交易。

在审计开始时，高级审计员应给你一张关联方明细。

该表可从上年审计所了解的情况以及我们的审计计划过程中得到，如在了解客户业务及行业时。

在你执行分配给你的各种测试时，任何与关联方或怀疑为关联方的交易都要告知高级审计员，并在关联交易汇总底稿中标明。

如果关联交易已被识别，可能需要额外审计程序来决定这些交易的目的、性质、范围以及对会计报表的影响。

可能表明存在以前未识别的关联方或关联方交易的情况包括：•有不正常交易条款的交易，如不一般的价格、利率、担保或还款条款。

•没有明显逻辑原因的交易。

•不正常的一次性交易。

•性质与形式不符的交易。

•以不正常的方式进行的交易。

•与其他顾客或供应商相比，与某些顾客或供应商之间的大量或重大交易。

•未记录的交易，如无任何费用的收到或提供管理服务。

在香港证券交易所上市的公司要在他们的已审会计报表中披露“关联交易”(connected transactions)，其定义与本指南所述的关联方交易有一些不同，虽然大部分是一致的。

所以在审计上市公司时，记住从你的高级审计员那里获得有关应了解的额外考虑的指南。

(2) 总账，非标准日记账分录作为通用审计程序的一部分，我们将所有期初总账科目余额与上年的底稿和/或会计报表核对一致。

我们也将试算平衡表上的期末余额与总账和我们的底稿核对一致。

你可能参与执行该部分工作。

(2) 总账，非标准日记账分录（续）我们在该领域的进一步工作包括复核所有客户在所审计期间过入的重大的非标准日记账分录，包括任何只是为了编制会计报表的日记账分录。

我们也要复核这个期间从不寻常来源过入的总账，包括那些只是为了编制会计报表的总账。

这些复核的目的是为了识别那些在对会计业务和账户余额执行其他审计程序时未被确认的分录。

我们在该领域审计程序的范围和程度取决于我们对客户内部控制结构有效性的评价及我们其他审计程序的程度。

下面我们会进一步讨论。

一般说来，只由一个新进审计助理人员来复核非标准或不正常日记账分录或其他总账录入是不适当的。

该测试要求熟悉客户反复出现的日记账分录和其他总账录入，也要求了解风险所在，以及审计其他客户的经验以便了解和辨认非标准项目或过入非标准日记账分录的不正常来源。

在你还是审计助理人员时，最初的培训不可能使你对这方面有足够的理解。

对一个客户来说不寻常的地方可能对别的公司来说是正常的，所以需要对不同类型客户的了解和经验，以合理执行这项测试——因此一般由有经验的审计人员来执行。

当你参与该领域的测试时，如果对日记账或过账不完全了解：指出问题；与客户讨论；在底稿中完整记录你们的讨论、你所查阅的复制文档及问题的解决方案。

必要时向高级审计员寻求进一步帮助和建议。

非标准日记账分录是那些在一般常规或系统分录之外的分录。

因此它们有很高的风险，即它们可能是在正常内部控制之外编制的—如果它们在客户的内部控制外，非标准日记账分录提高了错误或欺诈的风险。

非标准日记账分录的例子：•账户之间的重分类—如，将应全额列示的一项资产与负债抵销•坏账注销；•非货币性交易中资产的交换；•登到“暂记”账户中。

从不寻常途径录入到总账的例子包括：•处理录入活动的人不是来自于负责该项活动的小组；•应只在每月末一次从销售收入账户录入，在月中有了第二次录入；•用某些国家的货币交易，而我们并不知道客户在这些国家有顾客或供应商。

当然，其他类型的日记账或过账也可能是重大的、非标准的或不寻常的。

应对个别交易的意义保持警惕——并保持怀疑态度。

如果你被要求执行非标准或不寻常项目的部分复核，你应详细地记录测试和结论。

一个“没有不寻常之处”的测试结论是不被接受的—这样一个结论是有风险的，因为它不提供我们实际执行的审计工作的具体明细以供复核者评估，或作为我们审计的期后证据。

准确记录测试的范围（如超过HK$[ ]的事项）、期间、你做了些什么、你从谁那里获得的解释及复核的档案。

(2) 总账，非标准日记账分录（续）•测试范围我们通常根据可容忍误差（TE）的一定百分比来设定我们的测试范围，不过没有可资利用的设立该领域的范围/门槛的数学公式。