交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益 应收利息 应收股利
三 会计处理方法
（一）取得时： 1 应当按照取得时的公允价值作为初始确认
金额。 2 相关的交易费用在发生时计入当期损益 ——“投资收益” 。 3 支付价款中包含的已宣告发放的现金股
核算：
将款项汇往外地开出采购专户：
借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款
采购员交来从采购专户付款的有关结算凭证： 借：原材料等 应交税费 —应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金—外埠存款
结余款项转回： 借：银行存款 贷：其他货币资金—外埠存款
第二节 应收及预付款
一 应收票据 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而
第一章 资产
本章主要内容
主要介绍交易性金融资产、存货、固定资产、 无形资产等核算。
第一节 货币资金
一、库存现金（略） 二、银行存款 企事业单位的银行存款账户分为四类： 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户
三、其他货币资金
（一）其他货币资金的定义
其他货币资金是指企业除库存现金、银行 存款以外的各种货币资金，主要包括银行 汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、 信用证保证金存款、外埠存款等。
借：坏账准备 3000
贷：资产减值损失 3 000
（6）公司2010年末应收丙公司的账款余额为1 250 000元，经减值测试，公司决定仍按1%计 提坏账准备。
根据公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目 应保持的贷方余额为12500(1 250 000×1%)元;
计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余 额为贷方11 000元，因此本年末应计提坏账准 备金额为1 500(12500-11 000)元。公司应作如 下会计处理：
借：应收票据
1755000
贷：主营业务收入
1500000
应交税费
—应交增值税（销项税额） 255000
6月1日收到票款：
借：银行存款 1755000
贷：应收票据 1755000
2.转让应收票据
例p10，1-8，承例1-7，假定甲公司于4月15 日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营
利或已到付息期但尚未支付的债券利息， 单独作为应收项目。 核算举例：
例1—22,2014年1月1日，企业向某证券公司 划出资金2630 万元，委托其进行证券投资。 会计处理为：
借：其他货币资金—存出投资款 2630万
贷：银行存款
2630万
例1-23，2014年1月1日，甲公司委托该证券公司 购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2013年7 月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4％，
借：其他货币资金—银行汇票 250 000
贷：银行存款
250 000
企业购入原材料，收到的有关发票账单上列明，
原材料价款20万元，增值税额3.4万元，用银 行汇票办理结算。
借：原材料
200 000
应交税费
—应交增值税（进项税额）34 000
贷：其他货币资金—银行汇票
234 000
采购完毕，收到银行通知，收回剩余款项1.6 万元。
借：公允价值变动损益 220万
贷：交易性金融资产
—丙公司债券—公允价值变动 220万
（三）处置时：
出售交易性金融资产时，应当将该金融资 产出售时的公允价值与其初始入账金额之 间的差额确认为投资收益，同时调整公允 价值变动损益。
例1-25，（接例1-24），假定2015年1月5 日，甲公司出售了所持有的B公司的公司债 券，售价为2565万元。甲公司应作如下会 计处理：
方7000(10 000-3 000)元，因此本年末应计提的坏
账准备金额为5 000(12 000-7 000)元。公司应作如
下会计处理：
借：资产减值损失 5 000
贷：坏账准备 5 000
（4）公司2009年4月20日收到2008年已转销的 坏账2 000元，已存入银行。公司应作如下会计 处理：
（二）核算
设置的帐户：
——“其他货币资金”
1.银行汇票存款。
银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票 时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者 持票人的票据。
例：甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请 办理银行汇票用以去外地购买原材料。企业填 写 “申请书”、将款项25万元交存银行，并 收到银行开出的银行汇票。
借：坏账准备 3000
贷：应收账款 3000
（3）公司2008年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，公司决定仍按1%计提坏账准 备。
根据公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目
应保持的贷方余额为12000(1 200 000×1%)元;计
提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷
借：财务费用 13162
贷：短期借款—利息调整 13162
6月1日票据到期，银行收到相关款项，企 业账务处理：
借：短期借款 1755 000 贷：应收票据 1 755 000 如6月1日票据到期，银行没有收到相关款
项，企业账务处理： 借：应收账款 1755 000 贷：应收票据 1 755 000
二 应收账款减值 备抵法
（1）2007年12月31日，本公司对应收丙公司的账 款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000 元，公司根据丙公司的资信情况确定按1%计提坏 账准备。2007年末计提坏账准备的会计分录为：
借：资产减值损失 10000
贷：坏账准备 10000
（2）公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账 损失3000元。确认坏账损失时，应作如下会计处理：
2630万
（2） 2014年1月8日，甲公司收到该笔债 券购买价款中包含的已到付息期但尚未领 取的债券利息50万元时：
借：其他货币资金—存出投资款 50万
贷：应收利息
50万
（二）持有期间
1、交易性金融资产持有期间对于被投资单 位宣告发放的现金股利或企业在资产负债 表日按分期付息、一次还本债券投资的票 面利率计算的利息，应当确认为应收项目， 并计入投资收益。
借：其他货币资金—银行本票 贷：银行存款
用银行本票购买办公用品或采购原材料等：
借：管理费用、原材料等
应交税费 —应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金—银行本票
3.信用卡存款
信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入 银行信用卡专户的款项。凡在中国境内金 融机构开立基本存款账户的单位可申领单 位卡。
例1-24，（接例1-23）
1）假定2014年6月30日，甲公司持有的B 公司债券的市价为2780万元；确认该笔债 券的公允价值变动损益。甲公司应作如下 司债券—公允价值变动 230万
贷：公允价值变动损益
230万
2）2014年12月31日，甲公司持有的B公司 债券的市价为2560万元。确认该笔债券的 公允价值变动损益：
收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签 发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定 金额给收款人或者持票人的票据。 1.取得应收票据和收回到期票款
【例1—7】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一 批产品，货款为1500000元，适用增值税税率为 17％，收到乙公司开出并承兑的3个月到期的商 业汇票一张。则甲公司应作如下会计处理：
借：应收账款 2 000
贷：坏账准备 2 000
借：银行存款 2 000
贷：应收账款 2 000
或：
借：银行存款 2 000
贷：坏账准备 2 000
（5）公司2009年末应收丙公司的账款余额为1 100 000元，经减值测试，公司决定仍按1%计 提坏账准备。
根据公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目 应保持的贷方余额为11000(1 100 000×1%)元; 计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余 额为贷方14 000元，因此本年末应冲回坏账准 备金额为3 000(14 000-11 000)元。公司应作如 下会计处理：
借：银行存款
1 728 675
短期借款—利息调整 26 325
贷：短期借款—成本
1 755 000
贴现息26 325元在票据贴现期内按实际利率法确认 为利息费用。如4月份确认利息费用13163元：
借：财务费用 13163
贷：短期借款—利息调整 13163 5月份确认利息费用13162元：
5.存出投资款 向证券公司划出资金时应按实际划出的金额： 借：其他货币资金——存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券等时： 借：交易性金融资产 贷：其他货币资金——存出投资款
6、外埠存款
外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星 采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。 该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户， 除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采 用转账结算。
借：银行存款 16 000
贷：其他货币资金——银行汇票 16 000
2、银行本票存款
银行本票指银行签发的，承诺自己在见票 时无条件支付确定的金额给收款人和持票 人的票据。
银行本票分为不定额本票和定额本票两种。 定额本票面额为1000元、5000元、10000 元和50000元。
核算：
将银行存款转作银行本票存款：
1-23（3）， 2014年12月31日，确认 该笔债券2014年全年利息收入100万 元。
借：应收利息 100万
贷：投资收益 100万
（4）2015年初，收到持有B公司的公司债 券利息时：
借：其他货币资金—存出投资款 100万
贷：应收利息
100万
2、资产负债表日，交易性金融资产应当按 照公允价值计量，公允价值与账面余额之 间的差额计入当期损益。
所需材料，该材料价款1 500 000元，适用的 增值税率为17%。