分离原则 不得由同一部门 或个人办理合同 业务的全过程。
固定资产 采购业务
1.批准采购职务与采购经办职务分离； 2.询价定价职务与确定供应商职务分离； 3.采购职务与验收职务分离； 4.付款审批职务与付款执行职务分离； 5.采购职务、入库登记职务、会计记录职务分 离。
不得由同一部门 或个人办理固定 资产采购业务的 全过程。
三、不相容职务分离控制的内容
一个企业需要进行分离控制的职务有很多，企业 在设计内部控制系统时，首先应确定哪些岗位和职务 是不相容的；其次，要明确规定各个机构和岗位的职 责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相 互制约，形成有效的制衡机制。
企业日常业务活动中不相容职务分离控制举例如 表2-1所示。
第二章 内部控制基本理论
教学目标
熟悉企业内部控制方法 掌握公司治理的涵义、公司治理与内部控制
的关系 理解委托代理理论、了解利益相关者理论、
了解受托责任理论
第一节 内部控制假设
（1）控制实体假设 （2）可控性假设 （3）复杂人性假设 （4）不串通假设
内部控制只能为管理人员达到其目的提供合理的 保证，因为内部控制有其固有的局限性，即管理 层在制定其制度时有许多无法预料的因素，以及 许多事项对于内部控制而言根本就无法控制
第二节 内部控制方法
第二、授权审批控制 授权批准，是指单位在办理各项经济业务时，
必须经过规定程序的授权批准。 ①授权审批的范围；②授权审批的层次；③
授权审批的程序；④授权审批的责任。
一、授权审批控制的含义
授权审批控制是指企业员工在办理各项 经济业务时，必须经过授权才能实施，业 务经办人员要在授权范围内行使职权和承 担责任，并履行相关审批程序。授权审批 控制可细分为授权控制和审批控制。
1.控制实体假设
控制实体是指内部控制为之服务的特定单位或部 门
2.可控性假设
内部控制是控制主体对控制客体所实施的控制
3.复杂人性假设
内部控制的实质是对人进行约束和激励的一 种机制
4.不串通假设
内部控制的核心是内部牵制，即不相容职务 恰当分离，这样可以避免或减少一人单独从 事和隐瞒不合规行为的机会
（一）授权控制 授权是指授予某个部门或某个职位员工对某类业务 或某项业务进行决策、处理的权力。授权控制要求没 有得到授权的部门或个人无权决策、处理某类业务或 某项业务；获得授权的部门或个人应当在授权范围内 行使职权和承担责任。 （二）审批控制 审批是指对某类业务或某项业务的办理必须经过审 查和批准才能付诸实施，它包括审批人的规定和审批 程序的规定。审批控制要求没有得到审查批准的业务 活动一律不得实施。
4.支票审核职务与支票签发职务分离，
支票签发职务由出纳担任，其他会计
人员不得兼任；
5.银行印鉴保管职务、企业财务章保管
职务、人名章保管职务分离，不得由
一人保管支付款项所需的全部印章。
业务活动
签署合同 业务
不相容职务
1.合同签署（或委托签署）职务与条款订立职 务分离； 2.条款订立职务与法律顾问职务分离； 3.合同谈判职务与合同定价职务分离； 4.合同履行职务与收付款职务分离； 5.合同审计职务与上述职务分离。
表2－1 日常业务活动中不相容职务分离控制举例
业务活动
不相容职务
分离原则
货币资金 业务
1.会计职务与出纳职务分离，出纳人员 不得由一人
不得兼任稽核、会计档案保管和收入、 办理货币资
支出、费用、债权、债务账目的登记 金业务的全
工作；
过程。
2.会计职务与审计职务分离；
3.支票保管职务与印章保管职务分离；
业务活动
不相容职务
分离原则
投资业务
1.投资计划的编制职务与投资的审批职务分离； 不得由同一部 2.投资业务的操作职务与会计记录职务分离； 门或个人办理 3.有价证券的保管职务与会计记录职务分离； 投资业务的全 4.投资股利、利息的经办职务与会计核算职务分 过程。 离。
有关职务 安排
1.企业领导人的直系亲属不得担任本企业的会计 直系亲属“回
二、不相容职务分离控制的要求
1.企业应当全面系统地分析、梳理业务流程中所 涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司 其职、各负其责、相互制约的工作机制。
2.企业在设计、建立内部控制制度时，首先应确 定哪些岗位和职务是不相容的；其次要明确规定各个 机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能 够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。
【分析要求】根据内部控制有关要求，分析白云公司出纳员 负责的工作是否存在缺陷或不恰当的地方。
【分析提示】出纳员负责的工作有三处属于不相容职务，应 实行分离控制措施：
1.全部财务印鉴不能一人保管，应该由两人以上分别保管； 2.出纳员与银行日记账核对不相容，应安排其他会计负责核 对银行日记账； 3.出纳员与往来账登记不相容，应安排其他会计负责登记往 来账。
机构负责人、会计主管职务；
避”。
2.会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不
得在本企业会计机构中担任出纳职务；
3.纪委委员的直系亲属不得担任本企业或下属企
业的主要领导人职务。
在物资采购、领用业务活动过程中，不相容职务分离控制示意图如图2-1所示。
【案例分析2-1】白云公司出纳员负责保管全部财务印鉴、 货币资金收付、支票签发、银行日记账登记与核对、往来账登 记等工作。
不相容职务分离控制，也称作“职责分工控制”， 是指企业将各项业务流程中所涉及的不相容职务，实 施相互分离的控制措施。
不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能 发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为 的职务。
不相容职务一般包括：授权批准与业务经办、业 务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办 与稽核检查、授权批准与监督检查等。

第二节 内部控制方法
内部控制的基本方法主要有：不相容职务 分离控制、授权审批控制、会计、系统控 制、财产保护控制、预算控制、运营分析 控制等。
第一、不相容职务分离控制
不相容职务，是指那些如果由一个人担任既 可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误 和舞弊行为的职务。
一、不相容职务分离控制的含义
不相容职务分离的核心是“内部牵制”。对于不相 容职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生错误 和舞弊行为。
例如，在物资采购活动中，采购业务的审批与采 购业务的办理就属于不相容职务，如果这两个职务由 一名员工担当，就会出现这名员工既有权决定采购什 么，采购多少，从哪采购，何时采购，价格如何；又 可以在没有其他人参与的情况下亲自将上述采购活动 付诸实施。显然，没有其他岗位人员的监督和制约， 物资采购业务是很容易发生舞弊行为的。