第3章消费税及其会计核算
（二）纳税地点 1. 销售及自产自用应税消费品：向机构所在地或者居 住地的主管税务机关申报纳税。 2. 委托加工应税消费品：除受托方为个人外，由受托 方向机构所在地或居住地的主管税务机关解缴消费 税税款。 3. 进口应税消费品：由进口人或者其代理人向报关地 海关申报纳税。 4. 个人携带或者邮寄进境的：连同关税一并计征。
第3章消费税及其会计核算
一、从价定率计税方法
（一）销售自产应税消费品的应纳税额的计算 1、销售额的确定
*09年5月1日起商业批发加征5%从价税。甲类卷烟与乙类卷烟的界定：每标准条（200 支）调拨价格在70元以上（含70元）的为甲类；低于此价格的为乙类。一标准箱250 条，一标准条10包，每包20支，即第一3章箱消5费0 税0及00其支会，计核每算标准箱定额税150元。
四、消费税纳税义务发生的时间
第三章 消费税及其核算
消费税基础 消费税应纳税额的计算 消费税的账务处理 纳税申报表的填制
第3章消费税及其会计核算
第一节 消费税基础
一、消费税的概念及特点 二、消费税的纳税义务人 三、消费税的征税范围、税目和税率 四、消费税纳税义务发生的时间 五、消费税的纳税期限、纳税地点 六、税收优惠
第3章消费税及其会计核算
一、消费税的概念与特点
（二）消费税的特点 ➢ 课税对象具有选择性 ➢ 实行单环节征收 ➢ 实行差别税率（一物一税） ➢ 实行价内征收（价内税）
第3章消费税及其会计核算
二、消费税的纳税人
在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和 个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和 个人。
特别注意： 委托加工应税消费品的单位和个人：除受托方为个人
六、消费税的税收优惠——出口免税
第3章消费税及其会计核算
1、下列各项中应征收消费税的是：
A、摩托车 B、冰箱 C、彩电 D、空调
2、我国消费税的税率形式包括：
A、超额累进税率
B、超率累进税率
C、比例税率
D、定额税率
3、下列适用固定税额征收消费税的货物有：
A、酒精
B、黄酒
C、汽油
D、柴油
4、委托加工应税消费品在以下环节征收消费税：
（一）消费税纳税环节的具体规定 生产环节：
① 生产销售：生产者于销售时纳税 ② 自产自用：用于本企业连续生产应税消费品的不征税；
用于其他方面的，于移送使用时纳税。 ③ 委托加工：受托方在向委托方交货时代收代缴 进口环节：报关进口时纳税 零售环节：金银首饰、钻石及钻石饰品 （税率5%）
第3章消费税及其会计核算
第3章消费税及其会计核算
消费税税税目税率归纳整理表
计税依据
税目及税率
从量定额 （定额税率）
复合计税 （从价加从量）
1、黄酒、啤酒。 2、成品油。
1、卷烟*（工业：甲类56%、乙类36%，加0.003元/支） 2、白酒：20%加0.5元/500克或500毫升。
从价定率 （比例税率）
1、雪茄烟36%、烟丝30%；2、白黄啤以外的其他酒10%、 酒精5%；3、化妆品30%；4、金银、铂金、钻石首饰5%； 其他贵重首饰和珠宝玉石10%；5、鞭炮焰火15%； 6、 汽车轮胎3%；7、摩托车3%和10%；8、小汽车1%、3%、 5%等；9、高尔夫球及球具10%；10、游艇10%；11、高 档手表20%；12、两木5%。
A、加工环节
B、销售环节
C、交付原材料时
D、完工提货时
5、消费税的纳税环节为：
A、生产环节 B、批发环节
C、进口环节
D、零第3章售消环费税节及其会计核算
第二节 消费税应纳税额的计算
应税消费品应纳税额的计算 一、从价定率计税方法 应纳税额＝销售额×比例税率 二、从量定额计税方法 应纳税额＝销售量×定额税率 三、复合计税方法 应纳税额＝销售额×比例税率+销售数量× 定对应税消费品的销售额、销售数量或组成计税价格征 收的一种流转税。 ➢ 纳税环节：生产、委托加工、进口、销售（仅指零售 金银首饰、钻石及钻石饰品 ） ➢ 征收目的：加强宏观调控,调节消费结构，引导消费方 向，保证财政收入。 ➢ 是增值税的配套税种。 ➢ 现行税法条例：2008年11月国务院颁布修订后《中华 人民共和国消费税暂行条例》，从2009年1月1日起开 始实施；财政部国税总局根据条例制订了《中华人民 共和国消费税暂行第条3章例消费实税施及其细会计则核算》。
（二）纳税义务发生时间 1.生产销售应税消费品：
① 赊销和分期收款：书面合同约定的收款日期的当天； 合同没有约定收款日期或无书面合同的，为发出消费 品的当天。
② 预收货款：发出应税消费品的当天。 ③ 托收承付和委托收款：发出应税消费品并办妥托收手
续的当天。 ④ 其他结算方式：收讫销售款或者取得索取销售款的凭
外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。即：委托 加工应税消费品，消费税纳税义务人是委托方而非受托 方，受托方仅是代缴义务人。
第3章消费税及其会计核算
三、消费税的征收范围、税目和税率
五种类型（14个税目） ① 过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等方面造成危害的特 殊消费品-3男2木 ②高能耗及高档消费品——2车 ③奢侈品、非生活必需品—2女3富 ④ 不可再生或替代的石油类消费品——成品油：包括汽油、柴油等 ⑤ 具有一定财政意义的消费品——汽车轮胎 详见P72 表3-1 2009年5月1日开始，卷烟、雪茄烟的消费税税率又一次进行了调整， 并且在卷烟批发环节加征了一道从价税，税率为5%。
据的当天。
2.自产自用应税消费品：移送使用的当天。
3.委托加工应税消费品：纳税人提货的当天。
4.进口应税消费品：报关进口的当天。
第3章消费税及其会计核算
五、消费税的纳税期限和纳税地点
（一）纳税期限 ➢ 纳税期限分别为1、3、5、10、15、1个月或1个季度， 或者按次。规定同增值税相同。 ➢ 以１个月或1个季度为1期纳税的，自期满之日起15日 内申报纳税； ➢ 以１日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自 期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报 纳税并结清上月应纳税款。 ➢ 进口应税消费品，自海关填发专用税款书之日起15日 内缴纳税款。