3、计价币种：人民币 纳税人销售的应税消费品，以人民币计算 销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售 额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人 民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当 月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先 确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。
(三)自产自用及视同销售行为： 1、自产自用及视同销售行为的征税问题： (1)征税时点： 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应 税消费品的，不纳税，只对将自产自用应税消费品构 成最终应税消费品征税；用于非生产应税消费品、在 建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、 赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的， 于移送使用时纳税。 (2)税额确定问题： 从量定额方法的，按实际计税数量计算确定；采 用从价定率和复合计税的，需确定商品的销售额。
2、包装物的纳税问题： 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否 单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费 品的销售额中缴纳消费税。 如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金， 此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但 对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时 间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额， 按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。 对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金 的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还 的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品 的适用税率缴纳消费税。
二、消费税税款的抵扣计算
按照《财政部 国家税务总局关于调整和完善消费税政策的 通知》（财税[2006]33号）的规定，下列应税消费品准予从消 费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款： ①以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生 产的高尔夫球杆；②以外购或委托加工收回的已税木制一次性 筷子为原料生产的木制一次性筷子；③以外购或委托加工收回 的已税实木地板为原料生产的实木地板；④以外购或委托加工 收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；⑤以外购或委托 加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。 按照《国家税务总局关于印发《调整和完善消费税政策征 收管理规定》的通知》（国税发[2006]49号）的规定，准予从 消费税应纳税额中扣除原料已纳消费税税款的计算公式按照不 同行为分别规定如下：
（2）消费税的税目及税率 消费税的税目是消费税征税范围的具体化，是 征税与否的标志和主要界限，它本着“尽量简化， 科学划分，征税主旨明确，课税对象清晰，并兼顾 历史习惯”的原则设置的。 消费税的税目按产品类别设置，并设置14个税 目具体税目请参看《消费税税目税率表》。
（四）消费税的纳税地点
1、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，应 当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 2、纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税 消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管 税务机关申报纳税。 3、纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别 向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税 务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向 总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 4、委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机 构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。委托个人 加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税 务机关申报纳税。 5、进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申 报纳税。
2006年4月1日起，我国对消费税税目、税率及相关 政策进行调整，对原有税目、税率调整有高有低。 其目的是贯彻落实科学发展观、建设节约型社会和 构建和谐社会。调整后，消费税的税目由原来的11 个增至14个。2008年11月5日国务院第34次常务会 议修订了《消费税暂行条例》，2008年12月15日财 政部和国家税务总局颁布了《消费税暂行条例实施 细则》。
（五）消费税的义务纳税时间
1、纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为： (1) 采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日 期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发 出应税消费品的当天； (2)采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天； (3)采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办 妥托收手续的当天； (4)采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据 的当天。 2、纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。 3、纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。 4、纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。
(一)计算公式
从价定率： 应纳税额=销售额×比例税率 从量定额： 应纳税额=销售数量×定额税率 复合计税： 应纳税额 =销售额×比例税率＋销售数量×定额税率
(二)从价定率法下应税消费品销售额的计算
1、销售额的构成 (1)应税消费品的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收 取的全部价款和价外费用。 不包括向购买方收取的增值税款。如果纳税人应税消费品的 销售额中未扣除增值税税款，在计算消费税时，应当换算为不 含增值税税款的销售额。公式为：
同时符合以下条件的代垫运输费用: ①承运部门的运输费用发票开具给购买方的； ②纳税人将该项发票转交给购买方的。 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政 事业性收费： ①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由 国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批 准设立的行政事业性收费； ②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； ③所收款项全额上缴财政。
(四)委托加工应税消费品销售额的计量：
1、委托加工的应税消费品，如果属于从量定额方 法计算应纳税额的，按照实际的应税数量确定；按照 从价定率和复合计税的，需确定计算销售额。 2、销售额的确定
(1)同类消费品的销售价格
如果受托方有同类消费品的销售价格的，按照受 托方的“同类消费品的销售价格”计算纳税，方法与 (三)中的相同
2、自产自用及视同销售行为的计税办法： 有同类消费品销售价格的，按该价格计算纳税；没 有的，按照组成计税价格计算纳税 (1)同类消费品的销售价格 ——按当月销售的同类消费品的销售价格计算应 纳消费税，如果当月同类消费品各期销售价格高低不 同，应按销售数量加权平均计算计算纳税。但销售的 应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计 算：①销售价格明显偏低并无正当理由的；②无销售 价格的。 ——如果当月无销售或者当月未完结，应按照同 类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。
(2)组成计税价格 ——没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 ——从价定率办法： 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率） ——复合计税办法： 组成计税价格 =（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率） ÷（1-比例税率） ——材料成本：委托方所提供加工材料的实际成本。 委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如 实注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本 的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。 ——加工费：受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费 用（包括代垫辅助材料的实际成本）。
第四章 消费税的会计核算
本章主要内容： 消费税的基本内容
消费税的计算
消费税的核算
第一节 消费税的基本内容
本节主要内容：
消费税的开征意义
消费税的纳税义务人
消费税的征税范围、税目及税率
消费税的计税依据
第一节
消费税的基本内容
（一）消费税的开征意义
（1）消费税的定义 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工 及进口应税消费品的单位和个人，就其销 售额或销售数量征收的一种流转税。
应税消费品的销售额 =含增值税的销售额÷ (1+增值税率或征收率) (2)价外费用：指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、 集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、 赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、 优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 价外费用不包括满足下列条件的运输费用、政府基金或行 政事业性收费：
第二节 消费税的计算
本节主要内容：
消费税应纳税额的计算 消费税计税依据的特殊规定 消费税税款的抵扣计算
第二节 消费税的计算
一、消费税应纳税的计算
消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率 和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计 算应纳税额。 从价定率是按应税消费品的销售收入额或总价水平 计算应纳税额；从量定额是按应税消费品的销售数量 计算应纳税额；复合计税是既按应税消费品的销售收 入又按销售数量计算应纳税额。
÷（1-消费税比例税率）
(六)计税价格偏低时的管制 纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当 理由的，由主管税务机关核定其计税价格。
计税价格的核定权限规定如下：
①卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核 定，送财政部备案； ②其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市 国家税务局核定； ③进口的应税消费品的计税价格由海关核定。
(2)组成计税价格： ——没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳 税。 ——从价定率： 组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率） ——复合计税： 组成计税价格 =(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷ (1-比例税率) —— 成本：应税消费品的产品生产成本； 利润：根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的 利润，应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。
3.开征消费税，使国家在流通领域一方面通过普遍 征收增值税对社会生产经营活动进行调节；另一方 面通过消费税作为辅助手段选择部分消费品进行特 殊税收调节，从而达到交叉征收，双重调节的目的， 可以保证国家的财政收入。 4.通过征收消费税，特别是对烟、酒等嗜好性消费 品及贵重首饰，化妆品等奢侈品和非生活必需品采 用较高的税率，不仅可以限制不良消费，从而有利 于平衡市场供求关系，稳定市场物价，甚至可以促 进增加投资和储蓄。对调整积累与消费的比例关系， 保证国民经济健康、协调地发展具有积极意义。