以风险管理为导向的税收专业化管理管科三班刘杨 1008210309 （河海大学商学院南京 211100）关键词：税收管理专业化风险摘要：税收专业化管理不单是分门别类的专业式的管理，更重要的是，针对我国目前税收现状，借鉴西方发达国家的税收管理的模式，逐步走向规模化、法制化、信息化、社会化。

解决我国现有的税收制度方面的漏洞，从税源抓起，实行的税收全过程的专业化，避免偷税漏税，重复缴税等行为，降低我国纳税成本，精化纳税机构。

从全国各地逐步试行新的税收管理制度，以风险管理为基准，努力建立专业化的人才队伍，积极推动纳税服务行业的专业化，切实实行执法服务型的税收征管模式。

引言：是什么导致了中国发票大案的发生，是什么导致了我国纳税成本跃居世界第一，是什么导致我国偷税漏税的现象如此严重，而重复缴税的现象层出不穷？让我们从中国古代税收看起，历经近代、现代、横观其他国家的税收体系，建立健全充满中国特色的税收体系。

正文：一、我国税收进程（一）古代我国古代的税收制度可以说很是杂乱，也可以说是无章法可循。

中央政府时任意变更已定的税收制度，税收分类不明确，而当时的税种主要为田赋，农民叫苦不迭。

而这一情况从先秦直至晚清都没能解决（二）近代1.总括：随着中国由封建社会逐步沦为半殖民地半封建社会，自然经济遭到了破坏，资本主义的商品经济有所发展。

我国古代以田赋为主的税收制度也逐渐发生了变化，转向了以工商税收为主的税收制度。

然而这个阶段，我国仍以田赋为正供，然而田赋的种类及附加的名目仍很繁多。

此时由于西方强硬地打开了中国的国门，海关税也日渐发展起来。

同时，我国的盐税制度也发生了重要的变革、2.历史分期：（1）北洋政府时期（1912-1927）：这一时期国家的主要税收被西方帝国所掌控，同时各地方的军阀各为其政，导致多方重复纳税，我国始终没有一个统一的税收制度。

田赋仍为正供，然而各种名目的杂税依然层出不穷。

在这一时期我国税收方面也有了新的进展，税收开始分为中央税和地方税，且税种有所新设。

当时宪法曾试图简化税种但始终未能付诸实行。

（2）国民政府时期（1927-1949）：这一时期基本明确了分层级纳税的制度，实行中央、省、县三级财政体制。

中央开始设立不同的署、司分管各税，建立了纳税登记制度、复查制度、纳税制度、检查制度、管理制度等，在体制上算是有了一个大体框架。

而同时由于开展了更多的商品经济，也开始增设了许多新税种。

在这个抗日战争的特殊历史时期，各项税收也基本有所调整。

（三）现代我国现行的税收结果主要以流转税和所得税并重的双主体，其他税种配合发挥作用的税制体系。

然而，我国的税收存在了很大的问题，我国不仅向公民征税而且还征收其他附加费，合成税费。

而在除中国以外的任何一个国家都只征税而无费。

这就导致了我国国民税收负担过重，偷税漏税的行为屡禁不止。

且我国实行“以票抵税”的发票税收制度。

由于发票是财务会计核算的原始凭证和税务稽查的重要依据，然而“以票抵税”导致发票成为整个税收体系中最为薄弱的环节，且发票的合法地位还有待确认。

且我国现在的纳税效率极低，不仅耗费了大量大的人力物力，而且管理人员和机构的重复设置也是资源的极大浪费。

从技术层面来说，我国与税收相关的配套的网络技术，软件技术还没有达到相应的水准。

从法律的角度来说，我国的宪法对于税收这个方面提及的内容少之又少，各项明细标准未能以法律的形式列出，从而导致公民对税收的重视程度不够。

且我国公民去边法律意识淡薄，更是税收这一关系国之根基的问题长久搁置。

从组织结构的角度来讲，我国税收机构设计的十分不合理，征、管、查三方大权都集中与税收部门。

其权利范围过大，更导致无人监管，贪污腐败的情况很严重。

税收管理机构部门划分不明确，很多部门无事可做而很多部门的工作又十分繁重。

纵观当今，我国税收实行执法型征管模式，未能重视拱门的合法权益，到公民与税收部门关系极大的不对等。

二、美国、德国等发达国家现行的税收体制改革（一）德国1、德国税收管理的主要环节（1）纳税登记纳税登记的规范化有助于税务管理部门实施全面征收，无漏税现象，且为日后的税务处理提供极大的便利。

（2）纳税申报可以有专门的纳税机构代为申报，极大地提高了纳税人的便利性。

纳税人必须在规定的期限之前缴纳，否则将处以罚款。

（3）纳税通知在每个纳税期内，税务部门在审核纳税申报无误的情况下注意向纳税人发纳税通知，对纳税时间、金额等都有具体的要求。

（4）税款缴纳纳税人在接到纳税通知之后，不管是否有异议都应先缴纳税款。

如通知有误则另行复议，退回多余税款。

（5）违章处理对于违章者处罚手段都是极其严厉的，且罚款金额极大追款期长。

2、德国税收管理的突出特点（1）机构设置专业化实行征管查三大职权的分离，三个执法部门各为其政，相互制约，互相监督，是整个税收过程高效有序的发展。

（2）征收管理规范化纳税人实行自报自缴，纳税通知成为十分重要的纳税凭据。

（3）管理手段电算化近年来，随着电子计算机的发展，纳税的全过程都离不开电子设备技术的参与，管理手段的电算化提高了税收管理水平。

（4）税务稽查有效化以风险管理为导向，确定重点的稽查对象。

大型企业一年检查一次，中小型企业三年检查一次，小型企业随机抽样检查（5）申报纳税社会化鼓励支持社会上税务代理机构的发展，税务代理人与纳税之间互相监督，确保纳税申报的质量。

（6）税务争议处理法制化对于纳税人与税务出现的争议，纳税人可以提出复议。

（7）税务培训专业化税务部门的人员的专业化程度要求极高，通常要经过层层筛选，精通法律、财务会计等专业知识，保证了人员的质量。

（二）美国1、总论美国的税收种类十分细化复杂，然而征收效率却跃居世界前列。

高的效率必然蕴藏着好的管理模式。

其中报税技巧也是十分有讲究的，合适的填报方法能够合法的减少税收。

2、美国税收管理的突出特点（1）税收法制完备完备的法制才能够规范人们的行为，提高人们的重视程度，加大执法力度有利于明确各项事宜（2）机构设置合理联邦、州、地方三套税务机构各司其职，互相监督，极大提高了和执法的透明性。

（3）税源检控实效社会安全号作为纳税代码，便于各个执法部门间相互信息的交换。

且税务部门与银行协作，准确的掌握了纳税人的信息，同时加入的诚信评价系统，对纳税人有着极大的影响，各方面的偶保证了纳税服务的质量。

（4）信息网络征收信息化建设的高度重视提高了纳税服务和征收效率，极大的方便了纳税人也创造了良好的社会效益。

（5）税务代理发达美国大部分的纳税人都委托会计师事务说等机构代理纳税事宜，翻遍了税收法治的实施。

（6）税务审计严格整个审计的过程都体现了高度的专业化，审计的严格性保证了税务审计的质量和公正性，且严格的审计过程也极大地遏制了偷逃税款的行为。

（7）尊重纳税人的权利在执法服务的体制下，纳税人向有极大的权利，使得原本处于弱势地位的纳税人的权益得到了基本的保障。

（8）纳税服务优良美国设有独立于税务征管部门的援助机构，援助机构极大的维护了纳税人的权利，解决了纳税人在税收征管中遇到的问题。

（三）借鉴与反思三、以风险管理为导向的税收专业化管理的几个关系的辩证（一）分类管理与风险管理之间的关系1、分类管理是一般科学管理方法普遍认同和采用的基础管理手段和措施。

分类管理能更好的服务于风险管理，2、分类管理也是风险管理的最基本的一个部分3、分类管理服务于税收专业化管理4、分类管理在降低风险方面有显著的效果5、分类方式：（1）分行业管理：在一定的范围内打破空间地理的限制，分门别类的进行管理，有效地整合了资源，减少了地段实施的重复性建设。

（2）分规模管理：按照风险管理的要求对不同大小规模的企业分别管理，重点稽查，针对性强，但规模划分标准很难确定。

（二）专业化与风险管理的关系1、专业化的定义：一个组织根据其生产经营活动的内在规律及其不同阶段的特点，把整个生产经营过程的不同阶段划分为不同的部门实施专门管理，以促进生产经营整体质量和效率的不断提高。

专业化过程，就是专业化分工不断深化、细化的过程。

2、实行专业化的必要性：专业化使复杂社会劳动简单化。

专业化使社会劳动过程流程化，专业化使资源比较优势最大化，专业化使同类社会劳动批量化，专业化使社会劳动方式精确化。

3、税收专业化管理的定义：根据税收管理的内在规律及其不同阶段、不同环节的职能特点，把税收管理过程各阶段、各环节的管理职能在不同层级、不同部门及不同岗位之间进行分工，实施专门管理。

4、以风险管理为导向的原因：风险管理为导向的税收管理专业化就是把风险管理的理念、方法、流程等要求贯穿于税收管理全过程，科学分类、整合资源、合理分工、细化职能形成的专业化管理格局。

5、分类方式：（1）分税种管理：更加系统全面的分设税种，一定程度上打破空间上的限制，重点评估，促进税收的规范化。

（2）分涉税事务管理：专业性强，管理内容单一，更便利，提高专业岗位技能。

但容易出现疏于管理、淡化责任等现象。

四、coso全面风险管理框架（一）八个构成要素分别是:1、内部环境2、目标设定3、事项识别4、风险评估5、风险应对6、控制活动7、信息与沟通8、监控。