第三章 消费税税务筹划
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2013.3.
第三章 消费税税务筹划
消费税与增值税的不同：
增值税
生产销售 批发
√
√
消费税
√
卷烟 √
×
卷烟√
只征收一次消费税
2
零售
√
×
金银首饰、钻石及
钻石饰品 √
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第三章 消费税税务筹划
内容
一、消费税的几个显著特点 二、消费税税务筹划的内容与技巧 （一）消费税纳税人筹划 （二）消费税计税依据筹划 （三）消费税税率筹划 （四）利用纳税义务发生时间规定筹划
分设独立核算的经销部、销售公司
正常价格
对外出售 （消费者）
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直接出售： 市场价格
卷
烟
厂
分设独立核算的销售公司：
内部转移价格
出售给其他：市场价格
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第三章 消费税税务筹划
案例：某烟草集团下属的卷烟厂生产的乙类卷烟， 市场售价为每箱500元(不含增值税)，该厂以每箱400 元(不含增值税)的价格销售给其独立核算的销售部门 100箱。
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第三章 消费税税务筹划
摩托车
消费税
摩
甲公司的原材料
托 原材料
车
厂
税法规定：摩托车厂自产的应税消费品
（二）消费税计税依据筹划
纳税人和税率筹划的空间比较小，而计税依据的 大小，直接关系到应纳税额的多少，因此，消费税 的计税依据就成为消费税筹划的主要内容。
1、加工方式选择筹划
案例2：
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A卷烟厂委托B厂将烟叶加工成烟丝，加工烟丝运 回A厂后继续生产甲类卷烟。
方案1：A收回后继续加工为应税消费品，见下图：
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依据：我国消费税采取单环节课征制度，即除 金银首饰在零售环节交纳外，其余均只在生产、委托 加工或进口环节征税；对于不适宜在零售环节组成成 套的消费品，企业可以通过独立核算的销售公司进行 产品的组合销售，即出厂时先不组合，再次批发销售 之前再组合并适当加价后销售。
（一）消费税纳税人筹划(降低纳税环节销售额)
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案例1： 某地酒厂A和B，均为独立核算的法人企业。 ❖ A：主要生产经营粮食类白酒； ❖ B：以A生产的粮食酒为原料，生产药酒。
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粮食白酒
A税 销项税
原料已纳消费 税不得扣除
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若B经营出现困难，且欠A货款5000万元， 准备破产。经评估，B的资产为5000万元，A决 定对B进行收购。
要求：分析A决策时应该考虑的因素？
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粮食白酒
药酒
A
B
出售
消费税 销项税
合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，年缴纳粮
食酒从价和从量消费税、增值税；
B 卷烟
A
出
受
委
售
托
托
其
方 A消费税 方
他
若被加工材料成本相同、最终售价相同。
分析：应选择的方式？提示：可用税后利润进行比较。
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2、关联企业转让定价 消费税的纳税行为发生在生产环节而非流通环
节，因而，直接将生产环节的价格降低，可直接 取得节税的利益。
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筹划方法： （1）利用关联企业之间的特殊关系，使应税消
费品的价格从应税环节向无税环节转移； （2）高税率环节向低税率环节转移，即企业可
以采用分设独立核算的经销部、销售公司的办法， 降低生产环节的销售价格，以达到减少消费税的目 的。
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即：
企业（或集团公司） 较低价格(已纳消费税)
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一、消费税的几个显著特点
▼ 征税范围具有选择性； ▼ 征收环节具有单一性； ▼ 消费品种类、税率或税额具有一一对应性； ▼ 征收环节具有差别性； ▼ 同时采用从价和从量计征。
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二、消费税税务筹划的内容与技巧 消费税计缴取决于三个因素： ▼ 纳税人的选定； ▼ 税率； ▼ 计税依据大小。
B 烟丝
A
卷烟
受
委
托
托
方 A消费税 方
A消费税
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出 售 其 他
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烟丝
A
B
A消费税
代收代缴
A厂支付加工费同时， 向受托方支付其代收代 缴消费税、城建税及教 育费附加。
A厂销售卷烟后，应缴纳消费税、城 建税及教育费附加。
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方案2：A委托B直接加工为卷烟，A收回后直接 对外出售，见下图：
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2、成套销售 在涉及成套消费品销售问题上，要注重是否确有
必要组成成套的消费品，避免给企业造成不必要的 税收负担。对于确有必要的，可以”先包装（成套） 后销售“方式为”先销售后包装（成套）“方式， 并分别核算销售额，这样能在保持增值税税负不变 的情况下大幅度降低消费税税负。
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3、”以物易物“筹划——互换生产资料、抵债 案例： 某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车
时共有三种价格，以4000元的单价销售50辆，以4500 元的单价销售10辆，以4800元的单位销售5辆。摩托 车的消费税税率为10%
当月按当月的加权平均销售价格以20辆同型号的 摩托车与甲企业换取原材料。
合并后缴纳药酒从价消费税、增值税，从量消费
税免于缴纳，且获得递延纳税好处；
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粮食白酒
A
B
吸收合并
让渡股权、实物资产权 属，属产权交易行为
药酒
出售
不需缴纳： *增值税 *营业税 *所得税
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第三章 消费税税务筹划
由此见，合并会使原来企业间的购销环节转变 为企业内部的原材料转让环节，从而获得减轻、递 延部分消费税收益。
● 卷烟厂转移定价前： 500×100×40％＝20000(元)
● 卷烟厂转移定价后： 400×100×40％＝16000(元)
● 转移定价前后的差异如下： 20000-16000＝4000(元）减轻税负。
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第三章 消费税税务筹划
（三）消费税税率筹划 1、兼营不同税率应税消费品 消费税的兼营行为主要指纳税人同时经营两种 以上税率的应税消费品的行为，税法的应“税消费 品的销售额、销售数量，未分别核算的应从高征收 “的规定，为消费税筹划提供了可能。