另： ①与合并直接有关的其他费用 计入 购买成本
（法律费、佣金…）
②与合并有关的其他间接费用 计入 期间费用 （股票、债券的发行费用…）
第三：比较其购买成本和被购买企业净资产的公允价值
1.购买成本>公允价值 差额 计入 “商誉”
（商誉不摊销，但每年末须进行减值测试）
2.购买成本<公允价值 差额 即为 负商誉
二.科目设置：
1.”商誉”科目
2.”其他应付款”“长期应付款”下设
目 非同一控制下的 可
企业合并 区分为
“应付产权转让款”二级科 一次交换交易实现的合并 多次交换交易实现的合并
三.一次交换交易实现的合并：
<一>合并成本：
购买方在购买日为取得另一方控制权和净资产 而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性 证券的公允价值。
三.同一控制下企业合并的特点及核算方法：
<一>特点：
1.从最终控制方的角度来看，合并前后，其所能 够实施控制的净资产没有发生变化，因此，可以 用帐面价值来反映净资产；
2.由于合并发生于关联方之间，交易价格往往是一 种内部转让价格，而不是公平交易价格，如果以 双方协定的价格作为核算基础，容易产生利润操 纵。因此，应当以帐面价值作为核算基础。
差额
调整
入帐
资本公积、盈余公积
放弃净资产帐面价
例：P292
借：长期股权投资 贷：银行存款 贷：资本公积（或借）
七.合并费用的处理：
1.各项直接费用 计入 当期损益 （如：审计、评估、法律服务等）
2.为合并发行债券或承担其它债务 计入 债券或其他债务
而发生的手续费、佣金等
的初始计量金额
3.为合并发行权益性证券的 抵减 证券溢价收入
负商誉的会计处理： 方法一：直接冲减非流动资产的公允价值
固定资产、无形资产、递延资产。 （若冲减至零仍不足以抵销负商誉,
剩余部分 列为 “递延贷项”， 分期摊
方法二：直销接）计入当期损益
<二>权益法：（权益结合法）
所有参与合并企业的资产、负债和所有 者权益都以帐面价值转入合并后的企业。
（主要适用于：以增发新股方式支付，即以股票换股票的合并）
（一）吸收和并（兼并）：P269
（二）新设合并（创立和并）：
（三）控股合并：
控股的几种情况：
1.母公司
50%以 直接
子公司
50% 间接
2.与其他投资者协议，拥有半数以上的表决权;
3.据章程、协议，有权控制财务、经营政策;
4.有权任免董事会的多数成员;
5.在董事会有半数以上投票权。
三.企业合并会计：
第六章 企业合并会计（一）
——企业合并的财务处理
第一节 企业合并会计概述
一.企业合并及其原因：
<一>概念：P267 <二>企业合并的原因：
主要
为了扩大经营规模，提高经济效益
<三>优点（与内部扩展比）
1.成本低 2.风险小（不增加竞争，甚至清除竞争） 3.速度快 4.影响增大、地位提高
二.企业合并的方式：
另外：也应计入合并成本的：
2.非同一控制下的企业合并：
购买方→取得其他参与合并企业控制权的一方 被购买方→其他参与合并的企业
<二>合并日的确定：
（合并方应在合并日确认因合并取得的资产、负债） 同一控制合并：合并方实际取得对被合并方控制权的日期
非同一控制合并：购买方实际取得对被购买方控制权的日期
同时满足下列条件的，
通常可以确认为实现了控制权的转移：
手续费、佣金等
（不足抵减的冲
留存收益）
第三节 非同一控制下的企业合并
一.特点及核算方法：
<一>特点：
1.是非关联的企业之间进行的合并；
2.合并以市价为基础，交易对价相对公平合理。
<二>核算方法:
购买法：合并日，按照公允价 值确认所取得的资产、负债。
<三>关键性定义和概念：P293
公允价值、商誉、或有负债。
四.吸收合并的帐务处理：
<一>支付现金方式：
1.支付的现金<被合并方净资产 2.支付的现金>被合并方净资产 3.支付的现金=被合并方净资产
例：P280-285
<二>以转让非现金资产方式：
1.转让非现金资产帐面价值<被合并方净资产帐面价值 2.转让非现金资产帐面价值> 被合并方净资产帐面价值 3.转让非现金资产帐面价值= 被合并方净资产帐面价值
1.企业合并合同或协议已经股东大会通过；
2.企业合并事项须经有关部门审批的，已获批准；
3.参与合并各方已办理了必要的财产转移手续；
4.合并方已经支付了合并价款的大部分（一般应超过50%）， 且有能力、有计划支付剩余款项；
5.合并方实际上已控制了被合并方（或被购买方）的财务和 经营决策，并享有相应的利益，承担相应的风险。
资产
合并时：合并时 负债 帐务处理
核算内容
权益
合并后：编合并报表
核算方法
购买法 权益结合法（又称权益法）
<一>购买法：
按取得成本入帐
核算程序和原则：
第一：对所购企业的资产、负债进行确认和估价。
（实际发生合并之前进行）
第二：确定购买成本
1.以现金支付：购买成本→实际支付款项； 2.以增发股票换取产权：购买成本→发行股票的公允价值； 3.以发行债券支付：购买成本→债券的面值。
<二>核算方法：类似权益结合法的核算方法，
即：按原有帐面价值入帐。
1.取得资产、负债得入帐价值→被合并方的原帐面 价值；
2.取得的净资产帐面价值
差额
调整资本公积、留存收益
所放弃净资产帐面价值
先
再
3.发行权益性证券方式确认的净资产帐面价值
差额
调整资本公积、留存收益
所发行股份面值
4.合并方相关资产、负债所采用的会计政策和被合 并方不同的、应对取得的资产、负债进行调整， 按调整后的帐面价值确认。
<三>以承担债务方式：
例：P287
<四>以发行权益性证券方式：
ห้องสมุดไป่ตู้例：P287
五.新设合并的帐务处理
合并方→新设企业 被合并方→参与合并各方
2.合并日取得资产、负债 按 被合并方原帐面价值
差额
调整
入帐
资本公积、留存收益
发行股份面值 入 股本
例：P290
六.控股合并：
合并日取得资产、负债 按 被合并方原帐面价值
第二节 同一控制下的企业合并
一.企业合并的分类：
同一控制下的企业合并 企业合并
非同一控制下的企业合并 <一>同一控制下的企业合并：概念 P277 <二>非同一控制下的企业合并：概念 P278
二.合并方与合并日的确定：
<一>合并方的确定： 1.同一控制下的企业合并：
合并方→取得其他参与合并企业控制权的一方 被合并方→其他参与合并的企业