财务会计案例分析
授课人：杨国胜
会计类专业学科层次简介
1、会计入门：初级会计学（基础） 2、会计实务：财务会计学、成本会计学、高级会 计学等 3、会计管理：财务管理学、管理会计学、财务报 表分析案例、财务会计案例分析、会计法规、 审计学等 4、会计相关学科：会计信息系统等
财务会计案例分析是会计专业的 案例实证课程，属于企业内控制度。
案例—伪造银行对账单，挪用两 亿判死缓（续）

2002年12月，基金委科学基金监督 访问团赴美对美国国家科学基金会(NSF) 进行工作访问，听取了NSF关于审计和 调查工作的专题介绍。然而，转年之间， 就又爆发卞中、吴峰案。
案例—伪造银行对账单，挪用两亿判 死缓（续）

自然基金委纪检监察审计局局长彭连 明说，基金委在2000年以前并没有审计 监察机构，因而对财务没有做过内审。 纪检监察审计局的前身是2000年才成立 的“纪检监察审计监督联合办公室”。
案例-东景公司
业务具体介绍：
东景餐饮公司向顾客提供餐饮服务，客 人用餐完毕一般结账金额较小的以现金支 付，金额较大的有时以支票或信用卡付款， 刷卡时以本币或外币付款；公司购买制作 餐点的原材料等分为采购员外出采购和供 货商送货上门两种方式，一般采购员先申 请备用金，供货商进货期则以见货即付、 三十天期、月结等。向供货商付款以现金 及支票两种方式支付。
一、原则性的财务制度、会计核算制度
2、会计核算制度 a、会计核算的体制 b、主要会计政策 c、会计科目名称和编号 d、会计科目使用说明 e、会计报表种类及格式 f、会计报表编制说明
企业财务内控制度体系指：
二、综合性管理制度 1、财务预算管理制度 2、企业内部牵制制度 3、资产清查制度 4、财务分析制度 5、会计档案管理制度 6、会计电算化管理制度 7、分公司财务会计管理办法
案例—伪造银行对账单，挪用两亿判 死缓（续）

对于在联办成立后为何依然未能查出 问题的疑问，彭连明局长也很有苦衷。 他表示，要有太多的事情要做，包括拟 定有关的规章制度和办法、受理申请单 位有关基金工作的投诉和举报。

思考之二：为何相关上级部门一直没有
发现卞中挪用资金的问题？
背景介绍：
案例-东景公司
2、备用金 公司的采购部负责部份采购业务， 对采购货物实行备用金制度，财务部 预先支付给各采购员定额的备用金用 于购货，由各采购员自己保管各自的 备用金，每个采购员分工采购，由个 人负责采购及付款业务，为了节约成 本购买的货物以收据或白条证实。
思考： 1、东景公司的流程设计有没有问题 你有参考依据吗？ 呢？ 2、你认为将如何改进存在的问题？
问题： 你认为该公司有何违规行为？委托银行代 理跑单是否可以采用？如果采用，应如何有 效实施控制？

配套指引的整体结构
其他监管要求
应用指引
由内部环境、 控制活动、控 制手段三大类 ，18个指引组 成，企业可以 根据实际情况 进行增减
评价指引
适用于所有企 业，包括： 总则 评价内容 评价程序 缺陷认定 评价报告
审计指引 审计师进行外 部独立审计时 使用
《基本规范》50条
指引的重点：
开放、分享、倾听、思考、实践
财务会计案例分析
第一节 货币资金与内部控制

案例—伪造银行对账单，挪用两亿判死缓 北京市建国以来涉案金额最高的一起 职务侵占案件 1、1995-2003年间，国家自然科学基金 委出纳卞中利用职务之便，挪用公款人 民币2亿余元。
2、卞某的工作职责：担负着资金收付的 出纳职能，经办所有的银行单据和银行 对账单。
以风险为导向
覆盖全面：同时包括财务报告内
部控制和非财务报告内部控制 企业进行年度评价与报告 内部控制审计成为强制性要求
案例讨论与分析p4

案例三：2005年1月15日，某上市公司存在中国银 行某分行2.9337亿元巨额存款失窃。调查人员在清 查账户时发现，该分行行长高某从2005年初便开始 利用公司多头开户对该企业存款动手脚，一方面当 企业资金存入银行时，高某就利用职务之便，采用 “背书转让”等形式将企业资金转移到其他账户上， 另一方面高某通过给该公司开具假存单、假对账单 等方式掩盖其犯罪事实。现涉案人员已携款潜逃。
案例—伪造银行对账单，挪用两亿判死缓 3、具体情况：
1999年8月至2002年12月间，卞中在 负责办理向申请国家自然科学基金经费的 院校、科研单位拨款的工作中，多次将部 分因故被退回款以重新拨出为名，分别采 取伪造银行进账单、信汇凭证、电汇凭证 在单位平账的手段，将公款共计人民币 1262．37万元侵吞。
哪出了问题呢？
案例—伪造银行对账单，挪用两亿判死缓 1995年8月，卞中伙同当时担任国家基 金委综合计划局财务处会计的吴锋，私自 将公款人民币1000万元存入中国农村发展 信托投资公司，并以委托贷款方式借给广 州保税区银鸿国际贸易有限公司进行营利 活动。为此，卞中、吴锋收取广州银鸿公 司支付的利息人民币294．5万元，其中吴 锋分得赃款人民币1万元。1998年4月间， 广州银鸿公司将该款返还国家基金委。案 发后吴锋将1万元退出。
企业财务内控制度体系指引
一、原则性的财务制度、会计核算制度 1、财务制度： a、财务管理体制；b、货币资金管理 c、往来结算管理；d、存货管理 e、投资管理；f、固定资产管理 g、在建工程管理；h、其他资产管理 i、销售收入管理；j、成本费用管理 k、盈利及分配管理；l、财务会计报告管理
企业财务内控制度体系指引
案例-东景公司
东景餐饮公司于2005年成立于广州， 该公司是从事餐饮服务的行业。内设几千 个餐位，共有建筑面积六千多平方米，分 二、三、四楼三层，每层两千多平方米， 下面两层是大厅，是客人饮早茶和用餐的 良好环境，其中三楼是宴会厅，如有举办 婚庆或宴会宾客的可揽包全层；四楼是厅 房，共设三十间贵宾房，间间豪华，气派 非凡。
案例-东景公司
1、现金及银行存款收支 收银员负责每日的现金收入，核对 收款并开具发票，将每日的营业收入上 交出纳员；当月的现金及银行存款收支 单据全部由出纳员保管，在月底交由会 计做账；现金付款业务先经财务经理口 头报告董事长同意再由出纳
案例-东景公司
以现金或支票付款；现金日记账及现 金总账的登记工作都由出纳担任；出 纳员负责购买支票、保管支票簿及到 银行索取银行对账单等；由出纳员Байду номын сангаас 责银行对账单调节和银行存款账面余 额的核对工作。
企业财务内控制度体系指引
企业财务内控制度体系应达到的目标 1、保证业务活动按照适当的授权进行 2、保证所有的交易事项以正确的金额，在恰 当的会计期间及时记录于适当的帐户，使财 务会计报告的编制符合有关财务会计制度和 会计准则的要求 3、保证对资产和记录的接触、处理均经过适 当的授权 4、保证帐面资产和实存资产定期核对相符 5、保证财务会计监督的及时性和准确性
法规的要求
理论及法规依据－《企业内部控制基 本规范》及其配套指引
2001年6月22日
财政部发布了《内部会计控制规范-基 本规范》及几个具体规范 2008年6月28日

五部委联合发布《企业内部控制基本规范》
2010年4月26日
五部委联合发布《企业内部控制基本规范》 的相关配
套指引 宣布了实施时间表
案例—伪造银行对账单，挪用两亿判死缓 基金委一直采用“以拨代收”的会计核算 方式。项目款从银行拨出后，收到银行盖 有“附件”字样章的回单和银行对账单后， 即视为对方单位收到款项，不再要求收款 单位提供收款发票。这种资金拨付中的开 放管理，造成外部监督不力，一旦改变资 金走向则很难及时发现。
案例—伪造银行对账单，挪用两亿判死缓
思考及讨论 1、为何卞某能够如此轻易的作案？
财务报告的影响因素
内部 控制
核算 系统
财务 报告
什么是内部控制？
受企业董事会、管理者和其他员工 的影响，为取得 （1）经营效果和效率； （2）财务报告的可靠性； （3）遵守法规等目标而提供合理保证， 包括控制环境、风险评估、控制 活动、信息与沟通和监控的过程
2002年3月至2003年1月间，卞中多次 采取伪造银行对账单、进账单，编造支票 配售记录的手段，先后8次将公款共计人 民币19993．3万元挪出，转入北京汇人 建筑装饰工程有限责任公司及其女友柴某 家人开办的东方旭阳公司账内，用于上述 两家公司的营利活动。为此，卞中收取汇 人公司支付的利息款人民币8万元
企业财务内控制度体系指引
三、财务收支审批报告制度 1、财务收支审批管理办法 2、重大资本性支出审批与授权审批制度 3、重大费用支出审批与授权审批制度 4、财务重大事项报告制度
企业财务内控制度体系指引
四、财务机构与人员管理制度 1、财务管理分级负责制 2、会计人员岗位责任制 3、对违反财经纪律及企业财务制度事项的 处罚规定 五、成本费用管理制度 1、费用报销管理办法 2、成本核算办法 3、成本计划和控制管理办法 4、成本费用分析和考核管理办法
影响财务报告的内部控制因素
法人治理 组织结构 人员素质 内部审计
业务循环 控制程序
案例指引
参考文件—《内部会计控制规范—货币 资金》 —《企业内部控制应用指引第6 号—资金运动》
货币资金内部控制程序设计要点 1．货币资金业务的不相容职 务分离 2．授权审批控制 3．库存现金控制 4．银行存款控制 5．财务印章控制 6．定额备用金控制