17
4、核算举例 【例9】企业收到其他单位违约罚款收入84 800元， 存入银行。 借：银行存款 84 800 贷：营业外收入 84 800 【例10】企业用银行存款20 000元支付公益性捐赠。 借：营业外支出 贷：银行存款 20 000 20 000
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（三）净利润形成的核算
1、所得税费用的含义 企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经 营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税 率计算缴纳的一种税款。 2、所得税费用的计算方法 应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率 其中：应纳税所得额＝利润总额±调整项目
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⑶ 投资收益的核算举例
【例7】企业将日前购入的某一为了交易目的而持有 的股票抛出，买价为550 000元，卖价为579 280元， 获款已存入银行。
借：银行存款 579 280（卖出价） 贷：交易性金融资产 550 000 （购买价） 投资收益 9 280 （净收益）
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【例8】公司采用成本法核算其长期股权投 资，被投资单位宣告分派本年的现金股 利，其中本公司应得50 000元。
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（二）结转本年利润的会计处理
营业税金及附加
支出
销售费用
其他业务成本
所得税费用
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核算举例
【例12】企业在会计期末将本期实现的各项收入包 括主营业务收入2 274 000元、其他业务收入134 000 元、投资净收益79 280元、营业外收入84 800元转入 “本年利润”账户。 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润 2 274 000 134 000 79 280 84 800 2 572 080
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第二节 财务成果业务的核算
一、账户设置
（一）“投资收益账户”：核算企业以各种方式对外投资所取得的收益 或发生的损失
（二）“营业外收入”账户：核算企业发生的与日常活动无直接关系的 各项得利
（三）“营业外支出”账户：核算企业发生的与日常活动无直接关系的 各项损失 （四）“所得税费用”账户：核算企业按规定计算的、应从当期利润总 额中扣除的所得税金额 （五）“本年利润”账户：核算企业本年度实现的利润（或发生的亏损） （六）“利润分配”账户：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历 年分配（或弥补亏损）后的积存余额 （七）“盈余公积”账户：核算企业按照规定从净利润中提取的各种积 累资金
营业 ＝ 营业 － 营业 － 营业税金 － 销售 － 管理 － 财务 ＋ 投资 利润 收入 成本 及附加 费用 费用 费用 － 收益
主营业务收 入与其他业 务收入之和
主营业务成 本与其他业 务成本之和
即“”期间费用 净收益时加；净损失时减
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1、期间费用
财务费用
管理费用
销售 销售费用
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⑴ 期间费用的账户设置
※年终结转后应无余额。
借：本年利润 375 000 贷：利润分配——未分配利润 375 000
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三、利润分配的核算
提取任意盈余公积
应付现金股利
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【例16】企业提取法定盈余公积金。 提取数=净利润×规定的提取比率 本例：375 000 元×10% =37 500元 借：利润分配—提取法定盈余公积 37 500 贷：盈余公积—法定盈余公积 37 500
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⑵ 投资收益的账户设置
本年利润 ××× 注： 投资损 失应转入“本 年利润”账户 借方 投资收益 发生损失 实现收益 结转收益 结转损失 银行存款 ×××
交易性金融资产 ××× ×××
应收股利 ×××
投资收益 账户性质：损益类 账户结构：贷方记增加数；借 方记减少数
交易性金融资产 应收股利 账户性质：资产类 账户结构：借方记增加数；贷 方记减少数；余额在借方。
（八）“应付股利”账户：核算企业经股东大会或类似机构决议确定分 23 配的现金股利或利润
二、利润形成的核算
（一）结转本年利润的方法
1、表结法
各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额 和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目
2、账结法
每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出 的各损益类科目的余额转入“本年利润”科目
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营业税金及附加 其他业务成本
销售费用
所得税费用
125 000 125 000 2 197 080 2 197 080 375 000
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125 000
【例15】年年终了，企业结转本期实现的净利润。
本年利润 利润分配——未分配利润
转入利润 375 000 转入费用2 197 080 转入收入2 572 080 结转利润 375 000 （实现利润 375 000）
第八章 学习目的：
财务成果业务的核算
√ 理解利润的定义
√ 掌握利润构成的计算公式
√ 掌握“本年利润”和“利润分配”两个账 户的用途、结构及其具体运用 √ 熟悉财务成果业务的会计处理
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第一节 财务成果业务概述
资金筹 集业务 资金投入 材料采 购业务 产品生 产业务 资金使用（资金循环与周转） 产品销售业 务 资金退 出业务 资金退出
（2）结清有贷方发生额明细账户分录：
借：利润分配—盈余公积补亏 贷：利润分配—未分配利润 28 000 28 000
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【例17】企业按照股东大会决议，分配给股东现金股 利80 000元和股票股利100 000元。 宣告分配现金股利分录：
借：利润分配—应付现金股利 80 000 贷：应付股利 80 000 分配股票股利分录：
借：利润分配—转作股本的股利 100 000 贷：股本 100 000
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【例18】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。 借：盈余公积 28 000 贷：利润分配—盈余公积补亏 28 000
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【例19】企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”00 分配数 217 500 本年合计 217 500 375 000
403 000 185 500
应付现金股利
盈余公积补亏
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（1） 结清有借方发生额明细账户分录：
借：利润分配—未分配利润 217 500 贷：利润分配—提取法定盈余公积 37 500 利润分配—应付现金股利 80 000 利润分配—转作资本的股利 100 000
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【例6】计算出企业应缴纳的车船使用税6 200 元、房产税12 000元（暂未交纳），另用银 行存款支付印花税2 800。 借：管理费用 21 000 贷：应交税费-应交车船使用税 6 200 应交税费-应交房产税 12 000 银行存款 2 800
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2、投资收益 ⑴ 投资收益的含义 ◆ 企业在正常生产经营活动外，将资金投放 于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。 ◆ 投资收益与投资损失的差额称为投资净收 益（或净损失）。

营业外收支的核算 1、营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产 经营业务没有直接关系的各项收入和支出。 2、营业外收支的内容 营业外收入包括处置资产利得、盘盈利得、罚款收入、 无法支付的应付款项等。 营业外支出包括处置资产损失、盘亏损失和公益性捐 赠支出、罚款支出等。
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3、账户设置
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【例13】企业在会计期末将本期发生的各项费用，包括主营业 务成本1 526 400元、营业税金及附加60 000元、其他业务成本 20 680元、管理费用395 690元、财务费用2 500元、销售费用 46 810元、营业外支出20 000元转入“本年利润”账户。 借：本年利润 2 072 080 贷：主营业务成本 1 526 400 营业税金及附加 55 000 其他业务成本 20 680 销售费用 46 810 管理费用 395 690 财务费用 2 500 营业外支出 20 000
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【例3】月末摊销以前已付款、本月应负担的报 刊订阅费2 000元。 借：管理费用 2 000 贷：预付账款 2 000
【例4】用银行存款5 200元支付应由本企业负担 的销售产品运费。 借：销售费用 5 200 贷：银行存款 5 200
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【例5】计算出企业专设销售网点的销售人员 工资41 610元，暂未支付。 借：销售费用 41 610 贷：应付职工薪酬 41 610
借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000
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（二）利润（或亏损）总额
利润（或亏 ＝ 营业 ＋ 营业外 － 营业外 损） 总 额 支 出 利润 收 入
即“利得”
即“损失”
（三）净利润
净利润 ＝ 利润 － 所得税 总额 费 用
根据企业的纳税所得额 计算出来的应上交税金
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（二）利润（或亏损）总额
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应交税费
所得税费用
所得税费用
核算举例 【例11】企业本期实现的利润总额为500 000元，无 纳税调整事项，按25%的所得税税率计算本期应交 所得税。 借：所得税费用 125 000 贷：应交税费——应交所得税 125 000
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二、利润分配的顺序
（一）利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准， 对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投 资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分 配给投资者等。
▲ 供应过程 ▲
投入 资本
生产过程 生产资金
▲ 销售过程 ▲ 成品资金
货币资金
货币资金
储备资金
固定资金 负债 设备购 置业务
财务成果形成 与分配业务
分配利润、缴纳 税金等
财务成果：企业在一定会计期间所实现的最终经营成果， 即实现的利润或发生的亏损总额。 2
一、利润的构成 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的， 其内容及计算方法见下： （一）营业利润
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如果出差人员出差前预借款为2 000元，报销金额为 2 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金）， 分录应为： 借：管理费用 2 460 贷：其他应收款—李好 2 000 库存现金 460 【例2】用现金支付董事会成员津贴等126 320元。 借：管理费用 126 320 贷：库存现金 126 320