会计调整： 结转发出材料成本差异时 借：材料成本差异 36万
贷：生产成本 36万 审计调整： 结转发出材料成本差异时 借：存货 36万
贷：营业成本 36万
（2）
12月签订合同时未做账 12.31结转本月应付租金 借：制造费用 90万 贷：80万 贷：其他应付款180万 12.31结转本月应付租金 借：制造费用 15万 贷：长期待摊费用15万
（3）调整盈余公积
借：未分配利润
7 500
贷：盈余公积——法定盈余公积 7 500
借：利润分配——未分配利润
7 500
贷：盈余公积——法定盈余公积 7 500
2．审计调整分录
（1）调整预收款项、营业收入和应交税费。
借：预收款项
117 000
贷：营业收入——主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税 17 000
（2）调整所得税费用
借：所得税费用
25 000
贷：应交税费——应交所得税 25 000
在审计学中，要求掌握审计调整分录的 编制，所调整的对象直接针对存在错报的 财务报表项目，也就是错报所造成的最后 结果。审计调整分录不受会计规范的约束 （不针对经济业务的处理过程）。
题P255.1
（1）
被审单位账务处理： 结转发出材料计划成本时 借：生产成本 600万
制造费用 300万 贷：原材料 900万 结转发出材料成本差异时 借： 生产成本 18万 贷：材料成本差异 18万
调整分录
调整分录包括审计调整分录与会计调整分录。
审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师把被审 计单位提交的财务报表当作未结账对待，根据审计中发 现的问题，建议被审计单位调整财务报表（常称之为 “调表”，所以调整的科目一般使用报表的项目名称， 如“存货”）
被审计单位除了调整财务报表之 外，还应调整下期的相关会计账簿 记录。这就会涉及到会计账项的调 整，即我们所说的会计调整（常称 之为“调账”）。
为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了 12月“银行存款日记账”，发现12月5日摘要 栏记录为“预收DEF公司的货款”，检查其收 款凭证，其会计分录为：
借：银行存款 117 000
贷：预收账款 117 000
该收款凭证后附单据为进账单一张。ABC公 司所得税适用税率为25%，法定盈余公积计提 比例为10%。
会计调整：
借：长期待摊费用165万
贷：其他应付款90万
制造费用75万
审计调整：
借：长期待摊费用165万
贷：其他应付款90万
营业成本75万
审计案例——主营业务收入审计
【基本案情】注册会计师在审计ABC公司2012年财务报表时， 发现以前盈利的甲产品12月份却发生了亏损。注册会计师怀疑可 能有问题，于是调阅了“主营业务收入”明细账、“主营业务成 本”明细账与“库存商品”明细账等，发现12月有10台甲产品 成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为了进一步 查明此事，注册会计师抽查了12月份甲产品的发票存根、出库单， 查明12月已销售给DEF公司的10台甲产品已开出发票，货于12 月20日发出，货款为100 000元，增值税为17 000元。
117 000
贷：以前年度损益调整
100 000
应交税费——应交增值税 17 000
（2）调整所得税费用
借：以前年度损益调整
25 000
贷：应交税费——应交所得税
25 000
（3）结转“以前年度损益调整”科目余额
借：以前年度损益调整
75 000
贷：利润分配——未分配利润 75 000
（4）调整盈余公积
会计调整分录是由被审计单位编制，由于会计调整分录主要是针 对上年的会计问题调整，而上年账簿已结账，不可能再增加相关 记录，所以只能在下年度账簿中调整，但调整时不能直接利用注 册会计师的建议调整分录（注册会计师建议是从对财务报表的影 响角度考虑的），这样做可能会影响下年度账簿的恰当反映。
涉及资产负债表的科目，调整时用原科目。但凡涉及调整上年度 利润表项目（收入、费用等科目）就用“以前年度损益调整”科 目代替。
【存在问题】根据企业会计准则的规定，预收货款方式 销售商品应在于商品发出时确认收入，并核算增值税销 售税额，该公司未按规定核算收入及税金，从性质上讲 属于偷税行为。
【审计意见】注册会计师应提请该公司调整会计处理， 并及时补交税金。
1．会计调整分录
（1）调整预收账款、主营业务收入和增值税
借：预收账款