二、调整与重要性水平的关系
(一)是否调整是根据重要性水平决定的 在审计过程中，我们将发现的错报或漏报 进行处理，通常是根据其金额和性质并结合 重要性水平决定是否进行调整。一般来说， 调整事项汇总的金额未达到调整的重要性水 平标准，可以不调整，不调整便形成未调整 事项。 (二)重要性水平的确定 在总体审计策略中根据对被审计单位具体 环境下错报金额及性质确定初步重要性水平。
（一）调整事项、已调整事项和未调整事项 1.调整事项：通过审计在财务报表中发现的会 计差异(错报或漏报)。 2.已调整事项：将在审计中发现的会计差异作 出了调整的事项。 3.未调整事项：未将在审计中发现的会计差异 作出调整的事项。未调整的理由是差异金额及性 质未达到调整的重要性水平标准。
一、基本概念
一、基本概念
(六)转回分录。 当被审计单位将上年度审计调整事项在 本年度进行帐务调整后，试算平衡表中本年 度的未审数中则包括上年度审定数中调整数， 年初及上年数则不包括上年审计调整数，因 而需要对被审计单位当期发生额进行与上一 审计年度调整分录反方向的调整，即对未审 的当期发生额中属上年调整的事项进行转回 调整(转入年初及上年度)，这样本年数才是 真正的未审数。
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用
(一)有已调整事项，无调整分录 这种情况主要适用于企业需调整的事项 较少，以保证审计人员对工作底稿修改不多， 下年度进行审计的时间较早，不致于影响企 业下年度的会计核算。主要是小规模企业和 非上市公司的审计可以考虑这种方法。由于 未审数与审定数对调整分录的入帐时间一致， 所以就不存在以后年度的审计人员的转回分 录和客户的调整分录。
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
情况二：滚动调整的事例
①假设仍沿用情况一中的举例：06年度客户少计 收入1,500,000元，审计人员进行07年度审计时，应 对客户的07年期初余额进行调整，使其同07年期初 余额的审定数相同，以便使未审数和审定数在相同的 基础上，接受本期发生额。由于客户的损益表项目在 07年度只应反映该年度的收益情况，不应反映以前年 度的损益，因此，按企业会计准则的规定，应做如下 滚调分录： 借：应收帐款 1,500,000 贷：期初未分配利润 1,500,000
B公司07年利润表重分类情况(单位：万元)：
项 目
销售费用
管理费用
未审数
X
Y
调整数
10
-10
审定数
X+10
Y-10
净利润
Z
0
Z
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
情况1 ：
④资产负债表调整的转回分录 例如，06年度C公司将应收帐款的项目计入其 他应收款，金额是800,000元。审计作出如下调整： 借：应收帐款 800,000 贷：其他应收款 800,000 C公司07年度将上述调整分录入帐后，审计人 员对07年度进行审计时，则需编制转回分录： 借：其他应收款 800,000 贷：应收帐款 800,000
审计调整事项的处理
目 录
一、基本概念 二、调整与重要性水平的关系 三、调整分录、重分类分录和转回分录 的具体运用 四、调整结果的确认 五、需要注意的问题
一、基本概念
概念：调整事项、已调整事项和未调 整事项、本期调整和追溯调整、滚动调整。 调整的分录：调整分录、重分类分录、 转回分录
一、基本概念
（二）本期调整和追溯调整 1.本期调整：对本期财务报表的调整。 2.追溯调整：对上期或以前年度财务报 表进行调整，同时对应滚调因此造成的对 下一期报表直至本期报表的影响数。
一、基本概念
(三)滚动调整 当上年或以期年度审定报表已作调整， 但被审计单位未将应调帐事项相应调整帐 目时，则审计人员每年度进行审计时，都 需要对客户的期初余额进行调整。这种客 户没有调整，而审计人员又必须对期初余 额进行的调整，被称为“滚动调整”。 滚动调整在非上市公司审计和IPO审计中 较常见。
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
情况1①： 由于客户只能在07年度内将审计调整分录 入帐，依据《会计政策、会计估计变更和会计 差错更正》的要求，企业应做如下分录： 借：应收帐款 1,500,000 贷：以前年度损益调整 1,500,000 借：以前年度损益调整 1,500,000 贷：利润分配-未分配利润1,500,000 客户07年财务报表的年初数及本年数按调 此整后数编制。
A公司07年利润表调整情况(单位：万元)：
项 目
营业收入 净利润 期初未分配利润 期末未分配利润
未审数
P Q R S
调整数
-150 -150 150 0
审定数
P-150 Q-150 R+150 S
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
情况1 ：
③涉及损益表调整的重分类项目 例如，06年度B公司将一笔广告费计入管理费 用，金额为100,000元，审计对此作出如下调整： 借：销售费用 100,000 贷：管理费用 100,000 这笔分录不会对B公司的净利润带来影响，不 会影响期初未分配利润。由于是损益类项目，下 一年度客户帐面的发生额不受影响，B公司只须 “调表不调帐”。
假定没有发现新的应调整事项，审计人员的 工作底稿应如下图： 项目：应收帐款
年初余额
未审 数
X
本年增加
未审 数
Y
本年减少
未审 数
Z
年末余额
未审 数
X+Y-Z
调整 数
150
审定数
X+150
调整 后数
Y
调整 后数
Z
审定数
X+Y-Z+150
可见，对调整事项应及时提请客户调帐，从而减少 以后年度进行审计时这种时间性的审计差异。否则，审 计人员在以后年度进行审计时，每年都必须对期初余额 进行相同的调整，因而，在客户接受审计调整后，应提 请其及时入帐，以便使以后年度的审计工作顺利进行。 如果多年的调整分录，客户没有及时入帐，或有的入帐 有时不入帐，审计工作的复杂性就可想而知了。
Байду номын сангаас
2007年A公司TB表应收帐款调整(单位：万元)
年初余额 未审 数
X
本年增加 审定 数
X+150
本年减少 调整 后数
Y-150
年末余额 未审 数
X+Y-Z
调整 数
150
未审 数
Y
转回 数
150
未审 数
Z
调整 后数
Z
调整 后数
X+Y-Z
2007年A公司TB表未分配利润调整(单位：万元)
年初余额
未审 数
上表说明：
3.这种调整实际不是07年报表审计的 调整事项。因客户已对06年的调整事项 作了调帐，客户提供的07年报表的年初 数与06年审定报表的年末数相一致，本 年发生额亦剔除了上年调整因素。为此， 实务中也有本年TB表直接用本年未审报 表数(而不是科目余额表数)，而不存在调 整数。
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
情况1 ② ：
由于A公司06年度的所有帐簿已经结平，审计 只能对本期的未审数进行调整。调整分录如下： 借：营业收入 1,500,000 贷：期初未分配利润 1,500,000 由于调整分录只涉及损益表项目，最终的期 末未分配利润没有变化，而且损益表的编制不是 连续的，即不受前期发生额影响，不用客户在下 一年度损益类科目上进行调整来反映07年的损益 情况，只需重新编制07年度会计报表，即“调表 不调帐”。
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
情况1①： 审计人员对A公司07年度的财务报表进 行审计时应对TB表作如下调整： 借：利润分配-未分配利润1,500,000 贷：应收帐款 1,500,000 借：应收帐款 1,500,000 贷：期初未分配利润 1,500,000 经此调整后TB表与未审报表一致。
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
情况二： ②IPO审计中的滚动调整
在客户进行主板上市或创业板上市过程中，需要三年
又一期或二年又一期的会计报表作为申报资料，这时需要 对客户前三年或二年的会计报表按照《企业会计准则》进 行追溯调整。由于客户原来一直没有按《企业会计准则》 进行核算，并且客户以前年度的帐簿已经被结平，审计人 员对以前年度发现的错报或漏报以及会计制度差异带来的 影响额都需要对每期的未审数进行滚动调整。
年末余额 未审 数 调整 后数
审定 数
其他应收款：
E -80 E-80 F F G 80 G-80 E+F-G E+F-G
其中：应收帐款未审数的本期增加额B中含有因调整期初数增加的80 万元，其他应收款未审数本期减少额G中含有因调整期初数减少的80万元。 因此，需要进行转回，这样本期发生额才能真实、准确地反映本期的实际情 况，从而确保期末审定数的准确、真实。
A
本年增加
审定 数
A+150
本年减少
调整 后数
B-150
年末余额
未审 数
A+B-C
调整 数
150
未审 数
B
转回 数
150
未审 数
C
调整 后数
C
调整 后数
A+B-C
三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
上表说明： 1.虽然07年TB表的期初数与06年审定 的期末数不一致，但由于A公司在07年已 将调整分录入帐，因此，07年TB表与未 审报表的期末数是一致的。 ２.这种调整只是调整本年与上年之间 的发生额或本年TB表的年初余额，不会改 变07年TB表与未审报表的期末数。