• 注册会计师执行审计和审阅业务以及其他 鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持 独立性，不得因任务利害关系影响其客观 性。
• 实质上的独立性是一种内心状态，使得注 册会计师在提出结论时不受损害职业判断 的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正 原则，保持职业怀疑态度；
• 形式上的独立性是一种外在表现，使得一 个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡 所有相关事实和情况后，认为会计师事务 所或审计项目组成员没有损害诚信原则、 客观和公正原则或职业怀疑态度。
• 5.鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商 受雇于该客户；
• 6.会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有 收费的协议：
• 7.注册会计师在评价所在会计师事务所以往 提供的专业服务时，发现了重大错误。
（二）自我评价导致不利影响的情 形主要包括：
• 1.会计师事务所在对客户提供财务系统的设 计或操作服务后，又对系统的运行有效性出 具鉴证报告；
任务2.2 遵守职业道德基本框架 任务引入
任务分析
• 1.该案注册会计师受到法律制裁的原因是什么？ • 2.注册会计师在接受审计业务时，面对不利影
响该采取怎样防范措施？
一、职业道德概念框架的内涵
• 职业道德概念框架是指解决职业道德问题 的思路和方法，用以指导注册会计师： （1）识别对职业道德基本原则的不利影 响： （2）评价不利影响的严重程度； （3）必要时采取防范措施消除不利影响 或将其降低至可接受的水平。
注册会计师如果认为业务报告、申报资料 或其他信息存在下列问题，则不得与这些 有问题的信息发生牵连：
• 1.含有严重虚假或误导性的陈述 • 2.含有缺乏充分依据的陈述或信息 • 3.存在遗漏或含糊其辞的信息
• 注册会计师如果注意到已与有问题的信息 发生牵连，应当采取措施消除牵连。在鉴 证业务中，如果注册会计师依据执业准则 出具了恰当的非标准业务报告，不被视为 违反上述要求。
二、独立性
• 独立性是指不受外来力量控制、支配，按照 一定之规行事。
• 在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独 立性。在市场经济条件下，投资者主要依赖 财务报表判断投资风险，在投资机会中做出 选择。如果注册会计师不能与客户保持独立 性，而是存在经济利益、关系关系，或屈从 于外界压力，就很难取信于社会公众。
五、保密
• 会员能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能 否自愿而又充分地进行沟通和交流，不掩盖任何 重要的事实和情况。只有这样，会员才能有效地 完成工作。会员与客户的沟通，必须建立在为客 户信息保密的基础上。这里所说的客户信息，通 常是指涉密信息。一旦涉密信息被泄露或被利用， 往往会给客户造成损失。因此，许多国家规定， 在公众领域执业的注册会计师，在没有取得客户 同意的情况下，不能泄露任何客户的涉密信息。
• 专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和 经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。
• 会员如果不能保持和提高专业胜任能力，就难 以完成客户委托的业务。事实上，如果会员在 缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专 业服务，就构成了一种欺诈。一个合格的会员， 不仅要充分认识自己的能力，对自己充满信心， 更重要的是，必须清醒地认识到自己在专业胜 任能力方面存在的不足。如果会员不能认识到 这一点，承接了难以胜任的业务，就可能给客 户乃至社会公众带来危害。
• 9.制定有关政策和程序，防止项目组以外 的人员对业务结果施加不当影响；
• 10.及时向所有合伙人和专业人员传达会 计师事务所的政策和程序及其变化情况， 并就这些政策和程序进行适当的培训；
• 11.指定高级管理人员负责监督质量控制 系统是否有效运行；
• 12.向合伙人和专业人员提供鉴证客户及 其关联实体的名单，并要求合伙人和专业 人员与之保持独立；
（三）过度推介导致不利 影响的情形主要包括：
• 1.会计师事务所推介审计客户的股份； • 2.在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷
时，注册会计师担任该客户的辩护人。
（四）密切关系导致不利影响的情 形主要包括：
• 1.项目组成员的近亲属担任客户的董事或高 级管理人员；
• 2.项目组成员的近亲属是客户的员工，其所 处职位能够对业务对象施加重大影响；
• 2.审计客户表示，如果会计师事务所不同 意对某项交易的会计处理，则不再委托其 承办拟议中的非鉴证业务；
• 3.客户威胁将起诉会计师事务所；
• 4.会计师事务所受到降低收费的影响而不 恰当地缩小工作范围；
• 5.由于客户员工对所讨论的事项更具有专 长，汪册会计师面临服从其判断的压力；
• 6.会计师事务所合伙人告知注册会计师， 除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则 将影响晋升。
• 13.制定有关政策和程序，鼓励员工就遵 循职业道德基本原则方面的问题与领导层 沟通；
• 14.建立惩戒机制，保障相关政策和程序 得到遵守。
（三）具体业务层面的防范措 施主要包括：
• 1.对已执行的非鉴证业务，由未参与该 业务的注册会计师进行复核，或在必要 时提供建议；
• 2.对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项 目组以外的注册会计师进行复核，或在 必要时提供建议；
（二）会计师事务所层面的防 范措施主要包括：
• 1.领导层强调遵循职业道德基本原则的重要 性；
• 2.领导层定有关政策和程序，实施项目质量控制， 监督业务质量；
• 4.制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原 则的不利影响，评价不利影响的严重程度，采取 防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水 平；
• 3.向客户审计委员会，监管机构或注册 会计师协会咨询；
• 4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题； • 5.向客户治理层说明提供服务的性质和收
费的范围；
• 6.由其他会计师事务所执行或重新执行部 分业务；
• 7.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。
四、道德冲突问题的解决
• 1.与道德冲突问题有关的事实； • 2.涉及的道德问题； • 3.道德冲突问题涉及的职业道德基本
• 5.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的 其他情形
六、良好的职业行为
• 会员在向公众传递信息以及推介自己和工作 时，应当客观、真实、得体，不得损害职业 形象。
• 会员应当诚实、实事求是，不得有下列行为： • 1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得
的经验。
• 2.贬值或无根据地比较其他注册会计师的工 作。
二、对遵循职业道德基本原则产 生不利影响的因素
• （一）自身利益导致不利影响的情形主要 包括：
• 1.鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有 直接经济利益：
• 2.会计师事务所的收入过分依赖某客户； • 3.鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重
要且密切的商业关系；
• 4.会计师事务所担心可能失去某重要客户；
会员在下列情况下可以披露涉密信息：
• 1.法律法规允许披露，并且取得客户或工作单 位的授权
• 2.根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准 备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告 发现的违法行为
• 3.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁 中维护自己的合法权益
• 4.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量 检查，答复其询问和调查
• 3.客户的董事、高级管理人员或所处职位能 够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾 担任会计师事务所的项目合伙人；
• 4.注册会计师接受客户的礼品或款待；
• 5.会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证 客户存在长期业务关系。
（五）外在压力导致不利影响 的情形主要包括：
• 1.会计师事务所受到客户解除业务关系的 威胁；
• 注册会计师在应用专业知识和技能时，会 员应当合理运用职业判断。
• 专业胜任能力可分为两个独立阶段： （1）专业胜任能力的获取；
（2）专业胜任能力的保持。
会员应当持续了解和掌握相关的专业技术 和业务的发展，以保持专业胜任能力。持 续职业发展能够使会员发展和保持专业胜 任能力，使其能够胜任特定业务环境中的 工作。
• 应有的关注，要求会员遵守执业准则和职 业道德要求，勤勉尽责，认真、全面、及 时地完成工作任务。在审计过程中，会员 应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、 技能和经验，获取和评价审计证据。同时， 会员应当采取措施以确保在其授权下工作 的人员得到适当的培训和督导。在适当情 况下，会员应当使客户、工作单位和专业 服务及业务报告的其他使用者了解专业服 务的固有局限性。
三、应对不利影响的防范措施 （一）法律法规和职业规范规定的
防范措施主要包括：
• 1.取得注册会计师资格必需的教育、培 训和经验要求；
• 2.持续的职业发展要求； • 3.公司治理方面的规定；
• 4.执业准则和职业道德规范的要求；
• 5.监管机构或注册会计师协会的监 控和惩戒程序；
• 6.由依法授权的第三方对注册会计 师编制的业务报告、申报资料或其他 信息进行外部复核。
承接审计业务 • 6.在执业时，能够按照审计和审阅业务对独立性
的要求保持独立
任务2.1 遵守职业道德基本原则
任务引入
任务分析
• 1.该案注册会计师受到法律制裁的原因是 什么？
• 2.注册会计师在执业过程中应遵守哪些职 业道德？
一、诚信
• 诚信是指诚实、守信。也就是说，一个人言 行与内心思想一致，不虚假；能够履行与别 人的约定而取得对方的信任。诚信原则要求 执业注册会计师应当在所有的职业关系和商 业关系中保持正直和诚实，秉公处事、事实 求是。
• 1.在执业时能够根据职业道德原则，保持诚信、 独立、客观和公正、具备专业胜任能力和应的关 注，保守秘密、具有良好的职业行为。
• 2.在执业时，能够考虑对遵循职业道德基本原则 产生不利影响的因素
• 3.在执业时，能够应对不利影响采取防范措施 • 4.在执业时，发生与道德冲突问题时，知道如何
解决 • 5.在执业时，能够按照提供专业服务的具体要求