浅析作业成本法在我国发展的研究摘要作业成本法自提出以来,在理论界广受推崇,被视为当代管理会计的重大发展成就之一,也被视为新一代革命性的成本管理系统。

随着高科技在企业中的应用、市场竞争的加剧和顾客需求的多样化,我国理论界和企业越来越开始关注作业成本法在中国的应用。

本文在详细介绍国内外作业成本法理论发展的基础上,结合我国企业的应用状况,针对推行作业成本法过程中存在的问题,分别从传统会计成本观、平衡计分卡关系这两个个角度,通过比较分析,提出一些解决我国企业实施作业成本法的对策。

关键词:作业成本法传统成本观平衡计分卡对策目录1 引言 (1)2 文献回顾及代表人物 (1)3 作业成本法概述 (2)3.1作业成本法的基本概念和基本思想 (2)3.2 实施作业成本法的原则和步骤 (3)4 作业成本法在我国的应用 (5)4.1我国应用作业成本法的基本思路 (5)4.2 作业成本法在我国应用存在的问题 (6)5 我国推行作业成本法实施的对策 (8)5.1从与传统会计成本观比较的角度分析我国实施作业成本法的对策 (8)5.2 从与平衡计分卡的相关性角度分析我国实施作业成本法的对策 (10)6 思考与总结 (12)参考文献 (14)1 引言近年来,我国不断提高的信息技术水平正在改变着传统的成本管理理念,自动化的不断实现与普及造成成本结构的重大变化,这对我国企业加强成本管理提出了更高的要求,然而传统成本核算方法提供的信息己不能很好的满足这一更高要求。

在现代企业管理中,成本管理是企业内部管理的核心内容,且其地位和作用越来越突出,甚至成为决定企业核心竞争力的关键所在。

为了提升企业核心竞争力,满足内部需要,加强成本管理,其中一个重要的举措就是对己经不能满足内部管理需要的传统成本体制进行改革,加强作业成本管理生产经营过程中的应用。

20世纪80年代初,作为一种高新技术产品和服务的成本核算方法,作业成本法获得了企业青睐,它最早在美国得到广泛应用。

随着作业成本理论的不断完善以及在美国的成功运用,其在世界范围内产生了积极影响,中国正是受其影响,从20世纪90年代中期将其引入国内对进行研究,但到目前为止,我国企业整体发展水平还不算高,部分企业不具备实施作业成本法的条件,针对这种情况,本文结合国内外作业成本法的理论和实践经验,提出几点解决对策,尽快促进作业成本法在我国的实施和应用。

2 文献回顾及代表人物对作业成本法的研究最早起源于美国,我国的学者对此研究相对较晚。

(一)国外学者的研究理论1.埃里克.科勒的观点。

科勒发现水力发电生产过程中,直接成本比重很低、间接成本很高,从根本上冲击了传统的按照工时比例分配间接费用的成本核算方法。

科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中,首次提出作业、作业帐户、作业会计等概念。

科勒的作业会计思想主要是为了适应会计预算和控制的发展需要,但在实务中并没有得到认可。

2.乔治.斯托布斯的观点。

美国人乔治.斯托布斯最早提出会计是一个信息系统,他在1953-1954年撰写的博士论文《收益的会计概念》中,揭开了会计目标决策有用论的序幕。

在此基础上,斯托布斯教授认为“作业会计”是一种和决策有用性目标相结合的会计模式,虽然他的观点在当时受到质疑,但对作业会计理论框架的形成有着十分重要的意义。

1971年,乔治.斯托布斯在《作业成本计算和投入产出会计》中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论。

(二)国内学者的观点1.余绪缨教授的观点。

我国学者对作业成本法并不陌生,早在1984年余绪缨教授就将乔治.斯托布斯的《作业成本计算与投入产出会计》选作硕士研究生教材,并在有关文章中予以介绍。

1987年作业成本初具雏形,余绪缨教授率先向我国引进,并在1993-1994年间亲自主持了以作业成本计算和管理为题的国家自然科学基金项目。

此后,作为研究成果,余绪缨教授的项目组在《当代财经》上连续发表了8篇论文,全面介绍和探讨了作业成本计算与管理及其框架、内容和内在联系,探讨了作业成本计算与管理在我国应用的可行性。

2.朱宅仁、于增彪的观点。

在1986年第12期《河北财会》上朱宅仁、于增彪也详细介绍了此部著作"并对该著作的部分内容进行进一步解释和说明。

目前,国内对作业成本法的研究主要集中在两个方面:一是作业成本最新理论介绍方面,二是作业成本在国内使用条件是否成熟方面。

就其应用研究而言,作业成本法最初在加工制造业中应用,随后作为一种先进的管理理念在项目管理、商品批发、零售业、金融保险业、服务行业中的运用并取得了不错的成绩,但国内还没有有关作业成本法在农业企业中运用。

对于作业成本法在中国企业中的适用性研究,国内外相当一部分学者认为中国目前应用作业成本法的条件还不成熟或大部分企业不适用。

中国会计教授会1998年年会观点综述指出:作业成本法能否在中国企业应用还值得进一步研究。

3 作业成本法概述随着当代科技的不断进步,社会生产力也在高速发展,在电子革命的基础上,产生了越来越多的高度自动化的先进制造企业。

在这种新的制造环境下,产品的直接生产费用成本比例大大下降,而固定性制造费用成本比例却大大增加。

制造环境的变化,必然推动企业成本管理的变革与发展,作业成本会计就是为了适应这种制造环境的变化而出现的一种新的成本核算管理制度。

3.1作业成本法的基本概念和基本思想1.作业成本法的基本概念作业成本法 (简称ABC),即基于作业成本的成本计算法,是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确认、计量,归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认计量,归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。

作业成本法认为:作业消耗资源,成本对象耗用作业,作业是成本计算的核心,而产品的成本则是制造和传递产品所需全部作业的成本总和。

成本计算的基本对象是作业。

作业是由人力、机器、技术或设备执行的任务,是企业生产经营过程中相互联系的活动,作业可以作为企业划分控制和管理的单元。

企业经营过程中的每项环节或生产过程中的每道工序都可以视为一项作业。

作业的划分是从产品设计开始到物料供应,从生产工艺流程的各个环节、质量检验总装到发运销售的全过程。

Cooper(1990)将作业按作业水平的不同,分为单位水平作业、批次水平作业、产品水平作业、维持水平作业四类。

这种分类方法也是作业成本法在我国的发展应用研究作业成本计算中常见的分类。

2.作业成本法的基本思想作业成本法并不是对传统成本制的代替,而只是对传统成本制中扭曲成本信息的“间接成本”部分的核算进行了改进,提出了一套新的核算方法,对“直接成本” (其中包括直接人工和直接材料)的核算仍然与传统成本制相同。

作业成本法的基本思想在于尽量根据成本发生的因果关系,将资源耗费分配至产品或其他成本计算对象上。

3.2 实施作业成本法的原则和步骤1 实施作业成本法的原则作业成本法作为新型的以作业为中心的成本管理方法,其管理体系也是逻辑严密的。

作业成本法的实施原则包括:真实性原则、相关性原则、可行性原则、成本效益原则和可控性原则。

笔者认为实施作业成本法应格外遵循成本效益原则,任何一个成本系统并不是越准确就越好,关键还须考虑其成本。

作业成本法增加了大量的作业分析确认、记录和计量,增加了成本动因的选择和作业成本的分配工作,支付成本大增。

特别注意的是:作业成本库的选择,可使成本一效益平衡。

2.实施作业成本法的步骤实施作业成本法步骤:企业在开展作业成本管理的过程中,必须结合自身实际情况分步骤的实施。

但不同企业的应用也有相当多的共性因素所在,我们将之归纳为作业成本法的八大实施步骤。

(1)作业调研:了解企业的运作过程、收集作业信息:目标是详细了解企业的经营和作业过程,理清企业的成本流动次序和导致成本发生的因素,了解各个部门对成本的责任,便于设计作业以及责任控制体系。

(2)作业认定:掌握作业流程并分解归并作业往往分散在企业的组织结构中,随着企业的规模、工艺和组织形式的不同而不同,认定作业可采用几种方法,一是绘制企业的生产流程图,企业的各种经营过程以网络的形式表现出来,每一个流程都分解出几项作业,最后将相关或同类作业归并起来。

另一种办法是从企业现有的职能部门出发,通过调查分析,确定各个部门的作业,再加以汇总。

(3)成本归集:汇集和分析相关成本和成本动因:各类的资源成本在发生时,由传统会计进行了记录,反映在应付工资、应付账款、存货等日记账中,在本步骤要找出与各项作业相关的资源成本,可以通过现有的计量指标直接进行分配,而后,根据作业的类型和资源成本的性质来确定成本动因。

(4)建立成本库:按照同质的成本动因将相关的成本入库:一旦选定作业成本动因后,就可按照同质的成本动因将相关的成本归集起来。

每个成本库可以归集然人工、直接材料、机器设备折旧、管理性费用等。

有几个成本动因,就建立几个成本库。

建立不同的成本库按多个分配标准分配制造费用是作业成本计算优于传统成本计算之处。

(5)设计模型:建立作业成本核算模型:在对企业的运作进行充分了解与分析的基础上,设计企业的作业成本核算模型,主要确定以下内容:企业资源、作业和成本对象的确定,包括他们的分类,与各个组织层次的关系,各个计算对象的责任主体,资源作业分配的成本动因,资源到作业的分配关系,作业到产品的分配关系建立。

(6)应用软件:选择/开发作业成本实施工具系统:作业成本管理中需要的比传统会计更比丰富的信息,是建立在大量的计算上的"因此作业成本的实施离不开应用软件工具的支持,软件工具有助于完成复杂的核算任务,有助于对信息进行分析。

作业成本软件系统提供了作业成本核算体系构造工具,可以帮助建立和管理作业成本核算体系,并完成作业成本核算。

(7)运行分析:作业成本运行和结果分析:在建立作业成本核算体系的基础上,输入具体的数据,运行作业成本法。

对作业成本的计算结果进行分析与解释,如成本偏高的原因,成本构成的变化等；(8)持续改进:开展相关改进工作以实现增值作业:对作业成本实施过程中发现的问题采取相应措施,实现持续的效果改进,如考核组织和员工,重塑企业生产经营流程,消除不增值作业,提高增值作业运行效率等等。

4 作业成本法在我国的应用作业成本法是一种全新的成本计算系统,它对准确地提供成本信息,发挥着不可估量的作用。

截止2000年底,作业成本法己被广泛应用于预测采购量、成本管理、产品定价、新产品开发、顾客盈利能力分析等诸多方面,作业成本法在我国也有一些成功的应用案例,例如许继电器成功地利用作业成本法控制了销售费用。

但作业成本法的成功率并不高。

虽然目前我国的应用条件还有些欠缺,但也不能对作业成本法还停留在一般的介绍上,而应该创造条件在应用上下功夫,把着眼点放在实务操作上。