一、要素费用分配原理
主要研究的问题是： 哪些费用需要分配？ 为什么要分配？ 该怎样进行分配？
一、要素费用分配原理
分配对象
一、要素费用分配原理
通过分析，可以回答上述问题。
哪些费用需要分配——直接生产费用中的 间接计入费用。
为什么要分配——多种产品共同耗费的直 接生产费用，比如直接材料、直接人工、动力 等费用。由于生产成本账户中有专门的成本项 目反映的，无法直接计入，只能采用分配方法 计入。
2、选择分配标准
分配标准的类型 成果类——即与产品本身特征有关的，如
产品的产量、重量、体积等。 消耗类——实际消耗的生产工时、机器工
时、工资、材料等。 定额类——指消耗量或费用的限额如定额
工时、定额消耗量、定额费用等。
3、计算费用分配率
费用分配率——单位分配标准应负担的费 用。
4、计算费用分配额
• 学习内容
– 要素费用的分配与核算（材料、人工、折旧 及其他费用）
– 辅助生产成本的归集、分配与核算； – 制造费用的归集、分配与核算； – 生产损失的核算。
第一节 费用要素的分配与核算
一、要素费用分配原理 二、材料费用的核算 三、外购动力费的核算 四、人工费用的核算 五、折旧费用的核算 六、其他费用的核算
– 材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各 产品材料定额消耗量之和
– 某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消 耗量× 材料费用分配率
运用方法2计算如下：
1、甲产品材料定额消耗量＝140 ×ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ ＝560（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 =440（公斤）
2、材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8 3、甲产品应分配的材料费＝560×4.8＝2688（元）
“领料单”、“限额领料单”、“领料登记表” “假退料”手续：本月“退料单”，下月初“领料单”
计算消耗量：“连续记录法”或“盘存计算法” 2、实际成本法
先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别 计价法。
月末，“收料凭证汇总表”、“发料凭证汇总表” 会计分录：
3、计划成本法
（二）材料费用的分配
1、分配原则： • 构成产品实体并能直接确定归属对象的材料
费，应直接计入各产品成本明细账的“直接材 料”成本项目；
• 对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选 择适当的分配标准分配计入各产品成本明细 账的“直接材料”成本项目。
2、分配标准的确定原则：合理与简便 • 合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密
切联系。 • 简便性：作为分配标准的资料容易取得。
• 方法1：
– 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位 产品材料消耗定额
– 材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料 定额消耗量之和
– 某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消 耗量×材料消耗量分配率
– 某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料 数量×材料单价
例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗 用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的 实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4 公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材 料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产 品各自应负担的材料费。
说明
要素费用——劳动要素的消耗，材料、人 工、折旧等。
分配——从账户中转出，如领用材料、分 配工资，分摊固定资产折旧、无形资产摊销、 待摊费用摊销，计提预提费用等。
归集——转入某个账户，如领用的材料转 入基本生产成本账户、辅助生产成本账户等。
分配与归集——实质是资金运动的起点与 终点、来龙与去脉的关系。
运用方法1计算如下： 1、甲产品材料定额消耗量＝140 × 4 ＝560（公斤）
乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 ＝440（公斤） 2、材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2 3、甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤）
乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528（公斤） 合计 1200（公斤）
费用分配方法
1、确定分配对象 要把什么费用分配掉——间接计入的直接
生产费用，如几种产品共同耗费的直接材料、 直接人工、其他直接支出费用。
2、选择分配标准
分配标准是成本核算合理与准确与否的关 键。因为分配对象一般是已知的、客观点，而 分配标准需要选择，带有很大的主观色彩。
分配标准应当与分配对象有比较密切的联 系，甚至是因果关系。
4、甲产品应分配的材料费用＝672 × 4 ＝2688（元） 乙产品应分配的材料费用＝528 × 4 ＝2112（元） 合计 4800（元）
• 方法2：
• 为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接 分配材料费用的方法。公式如下： – 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位 产品材料消耗定额
各种产品以及期间费用 之间的归集与分配
2020年4月26日星期日
说明
从本章开始，进入成本费用核算的具体内容 和具体过程，即从要素费用分配开始，一直到 算出产品成本、期间费用为止。
本章讨论的范围：生产费用——即应该计入 成本费用的要素费用，不包括非生产经营管理 费用。是以第二个费用界限为逻辑起点展开。
乙产品应分配的材料费＝440×4.8＝2112（元） 合计 4800（元）
（2）材料定额费用比例法
• 某产品某材料定额费用 =该产品实际产量×单位产品该材料费用定额 =该产品实际产量×单位产品该材料消耗定额×该材料计划单价
按分配标准将分配对象分配给应负担费用 的产品或项目。
二、材料费用的核算
（一）材料的分类
1、材料按其在生产中的用途划分 • 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修
理用备件、包装物、低值易耗品等。
2、相应账户的设置 • “原材料”、“包装物”、 “低值易耗品”账户。
（二）材料发出的核算 1、材料发出的凭证：
3、材料费用分配标准的类型 • 定额消耗量比例 • 定额费用比例 • 产品产量比例 • 重量比例 • 体积比例等
4、分配的一般方法：（计算的基本公式）： • 选择一定的分配标准
• 分配率=分配对象的总金额÷各产品的分配标准 之和
• 某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标 准×分配率
（1）定额消耗量比例分配法