债权投资
交易性债权投资 (Trading Securities) – 公允价格变动计入当期损益 (Fair Value Through earnings) 交易性债权投资持有的目的是为了在短期之内销售，购买和出售较为频繁。 交易性债权投资初始按照成本入账，在资产负债表日将期账面价格调整到债券投资的公 允价格，这部分损益称为未实现持有收益 (Unrealized holding gains and losses)。 未实现持有收益 (Unrealized holding gains and losses) 和利息收入计入当期损益。
CMA Part 1 外部财务报告决策 投资
债权投资
债权证券 (debt security) 是代表发行方 (issuer) 和债权人 (creditor) 之间权利和义务的 凭证。 债权投资可以如下三大类： • • • 持有至到期债权证券 (held to maturity)； 交易性债权证券 (trading)； 可供出售债权证券 (available-for-sale)；
股权投资
持股比率 (表决权) 大于20%且小于50% 投资联营企业 Dr. 联营企业投资 (Investment in associate) Cr. 现金 (Cash) 分享联营企业利润 (按时间分配) Dr. 联营企业投资 (Investment in associate) Cr. 投资收益 (Investment income)
债权投资
可 – 公允价格变动计入当期其他综合损益 (Fair Value Through OCI) 收到利息 Dr. 现金 (Cash) Cr. 可供出售债权投资 (Available-for-sale)
债权投资
可供出售债权投资 (Available-for-Sale Securities) – 公允价格变动计入当期其他综合损益 (Fair Value Through OCI) 公允价格调整 Dr. 可供出售债权投资 (Available-for-sale) Cr. 其他综合收益 – 未实现持有收益 (OCI – Gain on trading securities) 或者 Cr. 其他综合收益 – 未实现持有损失 (OCI – Loss on trading securities) Cr. 可供出售债权投资 (Available-for-sale)
债权投资
可供出售债权投资 (Available-for-Sale Securities) – 公允价格变动计入当期其他综合损益 (Fair Value Through OCI) 不属于持有至到期债权投资和交易性债权投资的其他债权投资被归类为可供出售债权投 资。
可供出售债权投资初始按照成本入账，在资产负债表日将期账面价格调整到债券投资的 公允价格，这部分损益称为未实现持有收益 (Unrealized holding gains and losses)。
股权投资
持股比率 (表决权) 大于50% 企业合并 (business combination) 是一个公司获得另一个公司的控制权 (control)。 控制 (Control) 是指一个公司直接或间接有能力决定被投资公司的管理方针和政策。
控制是指投资者的普通股持股比率 (表决权) 大于50%。
母公司 (parent) 控制一个或者多个子公司 (subsidiary)。
股权投资
持股比率 (表决权) 大于50% 商誉 (Goodwill) 是公司在合并业务中产生的一项无形资产。反映在收购业务中被收购 公司资产产生的未来经济利益流入，但又不可以单独确认在某一项具体资产中。 商誉 (Goodwill) 使用年限无限，因此需要每年进行减值测试 (impairment test)。 内部创建的商誉 (Internally generated goodwill) 不能确认为一项资产，发生时直接计 入当期损益。
股权投资
持股比率 (表决权) 大于20%且小于50% 分享联营企业其他综合收益 (按时间分配) Dr. 联营企业投资 (Investment in associate) Cr. 其他综合收益 (Other comprehensive income) 收到股利 Dr. 现金 (Cash) / 应收股利 (Dividend receivable) Cr. 联营企业投资 (Investment in associate)
股权投资
持股比率 (表决权) 大于50% 收购日计算商誉： 收购对价的公允价格 (Fair value of purchase consideration)
+ 非控股股东的公允价格 (Fair value of NCI)
可辨认净资产的公允价格 (Fair value of identifiable net assets)
股权投资
股权证券，如普通股的股权投资，是对一个公司所有权 (ownership) 的投资。 • • 持股比率 (表决权) 小于20%； 持股比率 (表决权) 大于20%且小于50%；
•
持股比率 (表决权) 大于50%；
股权投资
持股比率 (表决权) 小于20% 当投资者的投资很少或没有影响 (表决权小于20%)，股权证券按照下列两种方法处理： • 交易性股权投资 (Trading)；
P (Parent) 200 300 500 140 100 260 500
S (Subsidiary) 30 170 200 150 30 20 200
未实现持有损益 (Unrealized holding gains and losses) 计入当期其他综合收益 (OCI)； 利息收入计入当期损益。
债权投资
可供出售债权投资 (Available-for-Sale Securities) – 公允价格变动计入当期其他综合损益 (Fair Value Through OCI) 购买可供出售债权投资 Dr. 可供出售债权投资 (Available-for-sale) Cr. 现金 (Cash) 确认当期利息收入 Dr. 可供出售债权投资 (Available-for-sale) Cr. 利息收入 (Finance income)
股权投资
持股比率 (表决权) 大于50% Goodwill Calculation at acquisition date If goodwill calculation is negative, gain from a bargain purchase must be recognized in the parent’s consolidated statement of income.
股权投资
Consolidated Statement of Financial Position
Statement of Financial Position Account Cash Other assets Total asset Liabilities Share capital Retained Earnings Liabilities & Equity
债权投资
交易性债权投资 (Trading Securities) – 公允价格变动计入当期损益 (Fair Value Through earnings) 收到利息 Dr. 现金 (Cash) Cr. 交易性债权投资 (Trading securities)
债权投资
交易性债权投资 (Trading Securities) – 公允价格变动计入当期损益 (Fair Value Through earnings) 公允价格调整 Dr. 交易性债权投资 (Trading securities) Cr. 交易性债权投资收益 (Gain on trading securities) 或者 Dr. 交易性债权投资损失 Loss on trading securities Cr. 交易性债权投资 (Trading securities)
债权投资
交易性债权投资 (Trading Securities) – 公允价格变动计入当期损益 (Fair Value Through earnings) 购买交易性债权投资 Dr. 交易性债权投资 (Trading securities) Cr. 现金 (Cash) 确认当期利息收入 Dr. 交易性债权投资 (Trading securities) Cr. 利息收入 (Finance income)
股权投资
持股比率 (表决权) 大于50% Goodwill Calculation at acquisition date The goodwill is calculated as follows:
Consideration transferred $192,000 Non-controlling interest $ 48,000 Acquisition-date fair value of identifiable net assets (assets-liabilities) acquired: Assets $350,000 Liabilities (140,000) (210,000) Goodwill $30,000
•
可供出售股权投资 (Available-for-sale)；
股权投资
持股比率 (表决权) 大于20%且小于50% 投资者如果可以对被投资公司施加重大影响 (significant influence)，应采用权益法 (equity method) 进行会计核算。 重大影响是指投资者的普通股持股比率 (表决权) 大于20%且小于50%。 被投资公司成为联营公司 (associate)。
= 收购日商誉 (Goodwill at acquisition date)
股权投资
持股比率 (表决权) 大于50% Goodwill Calculation at acquisition date Entity C acquired 80% of the outstanding common stock of Entity D for $192,000.