递延所得税
将亏损追溯过去的2年并在未来的20年中结转使用 (Carry the loss back 2 years and forward 20 years) Dr. 应收所得税返回 (Income tax refund receivable) ($80,000 + $35,000) Cr. 所得税费用 (Income tax expense) $115,000 $115,000
步骤 3 递延所得税公式： 资产/净资产 账面价值 > 计税基础 应纳税暂时性差异 账面价值 < 计税基础 可抵扣暂时性差异 负债 账面价值 > 计税基础 可抵扣暂时性差异 账面价值 < 计税基础 应纳税暂时性差异 递延所得税资产 递延所得税负债 递延所得税负债 递延所得税资产
递延所得税
案例分析
Deferred Tax
递延所得税
将亏损在未来的20年中结转使用 (Carry the loss forward 20 years) ABC公司在第一个会计年度发生了90,000美元的净经营亏损，公 司认为这些亏损可以在未来结转使用获得税收利益，并不需要将 亏损追溯过去会计年度。 ABC公司因此决定将亏损在未来会计年度结转使用。 第一年的所得税税率是30%，ABC公司获得的税收优惠为美元 ($90,000 * 30%)。 ABC公司在第二个会计年度产生240,000美元的税法利润。
递延所得税
会计处理 Dr. 所得税费用 (Income tax expense) Cr. 递延所得税负债 (Deferred tax liability) 或者 Dr. 递延所得税资产 (Deferred tax asset) Cr. 所得税费用 (Income tax expense)
递延所得税
当期所得税
当期所得税 (current tax) 是公司按照资产负债表日实施的相关税法 规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门 (tax authorities) 的所得税金额，即应交所得税。 当期所得税在尚未支付的情况下，应该将其确认为一项负债。当期所 得税支付的金额超过需要支付的金额，应该将其确认为一项资产。 会计利润 (accounting profit) 是按照美国公认会计准则计算得到的， 并不等于税法利润 (taxable profit)，其差异是由于永久性差异 (permanents differences) 和暂时性差异 (temporary differences) 产生的。 Dr. 所得税费用 (Income tax expense) Cr. 应交所得税 (Tax payable)
步骤 3：使用递延所得税公式 (如下) 计算得到暂时性差异 ；
步骤 4： 结合所得税税率和步骤 3 计算得到递延所得税资产 (deferred tax asset) 或递延所得税负债 (deferred tax liability) ，计算结果应列示在美国公认会计准则的资产负债表中 (时点数 据)； 步骤 5：会计处理；
案例分析
递延所得税
公司如果发生的净经营亏损 (net operating losses i.e. NOLs)， 可以有两个途径获得税收利益 (tax benefit)： • 将亏损在未来的20年中结转使用 (Carry the loபைடு நூலகம்s forward 20 years)；或者
•
将亏损追溯到过去的2年并在未来的20年中结转使用 (Carry the loss back 2 years and forward 20 years)；
递延所得税
将亏损追溯过去的2年并在未来的20年中结转使用 (Carry the loss back 2 years and forward 20 years) ABC在第五个会计年度发生了600,000美元的净经营亏损，第五个 会计年度的所得税税率是30%， ABC公司获得的税收优惠为 180,000美元 ($600,000 * 30%) ABC公司在第三个会计年度的税法利润为200,000美元，在第四个 会计年度的税法利润为100,000美元。 ABC公司在第三个会计年度的所得税税率是40%，在第四个会计 年度的所得税税率是35%。
递延所得税
第一年 Dr. 递延所得税资产 (Deferred tax asset) Cr. 所得税费用 (Income tax expense) 第二年 Dr. 所得税费用 (Income tax expense) (($240,000 – $90,000) * 30%) $45,000 Cr. 应交所得税 (Tax payable) $45,000 Dr. 所得税费用 (Income tax expense) Cr. 递延所得税资产 (Deferred tax asset) $27,000 $27,000 $27,000 $27,000
CMA PART 1 外部财务报告决策
所得税会计
讲师：王毓灵
所得税
所得税会计的确认以下事项： • • 当期应该支付或回收的税金 ，即当期所得税 (current tax); 由于未来税收事项引起的递延所得税 (deferred tax)，包 括递延所得税负债 (Deferred tax liability) 或递延所得税 资产 (Deferred tax asset)；
递延所得税
账面价值 (carrying amount) 和计税基础 (tax base) 之间的差异 主要包括： • • • 固定资产的折旧和无形资产的摊销； 质量保证负债 (warranty)； 坏账准备负债 (bad debt provision)；
递延所得税
步骤 1：根据美国公认会计准则计算得到资产负债表中每一个具 体科目的金额 (递延所得税资产和递延所得税负债除外)； 步骤 2：根据相关税法规定计算得到资产负债表中每一个具体科 目的金额；
Dr. 递延所得税资产 (Deferred tax asset)($180,000 – $115,000) Cr. 所得税费用 (Income tax expense)
$65,000 $65,000
THANKS!
递延所得税
递延所得税 (deferred tax) 是指根据暂时性差异 (temporary differences) 计算的未来期间应该支付 (或回收) 所得税的金额。 暂时性差异 (temporary differences) 是资产负债表上根据美 国公认会计准则得到的账面价值 (carrying amount) 与按照相 关税法规定得到的计税基础 (tax base) 之间的差异。 账面价值 (carrying amount) 是根据美国公认会计准则得到的 资产负债表中每一个具体科目的金额，通常称为会计帐 (accounting book)。 计税基础 (tax base) 是根据相关税法规定得到的资产负债表中 每一个具体科目的金额，通常称为税法帐 (tax book) 。
递延所得税
将亏损追溯到过去的2年并在未来的20年中结转使用 (Carry the loss back 2 years and forward 20 years) 在这种方法下公司发生的净经营亏损时，将亏损抵消之前2个会 计年度的税法利润之后任有亏损，公司可以提交一份修正后的纳 税申报，将亏损追溯到过去的2年，抵消部分或全部之前的所得 税费用。 尚未用完的当年亏损可以在未来的20年中结转使用。