旅游企业经营管理》教案
主讲教师 :胡善风
黄山学院旅游学院
第十章旅游企业经济效益分析
教学目的明确旅游企业成本的分类，了解旅游企业成本的内容，掌握旅游企业经济效益分析的方法，熟悉提高旅游企业的经济效益的途径。
教学重点与难点旅游企业经济效益分析的损益平衡分析，目标利润分析，最佳利润分析和经营杠杆率分析。
第一节旅游企业成本分析
一、旅游企业成本的概念与分类
（一）旅游企业成本的概念
旅游企业成本，是旅游企业在生产经营旅游产品或提供服务过程中所耗费的物化劳动和活劳动价值的货币表现，在实际工作中是指旅游企业在生产经营旅游产品时所占用及耗费的费用。
旅游企业成本是旅游产品价值的一部分，产品成本的高低不仅影响企业的利润，也是衡量企业竞争力的标志。
当某企业的成本费用低于社会上生产同种产品的平均成本时，在同样的价格下就会获得较高的利润。
在竞争激烈的市场环境中，该企业就可以用降低价格的手段使企业在获得正常利润的情况下扩大市场份额，战胜竞争对手。
（二）旅游企业成本的分类
旅游企业成本按照不同的标准，可将其划分为不同的种类。
1、按成本与销售量的关系，可分为固定成本和变动成本
固定成本（ Fixed Cost ）又称不变成本，是指在一定业务范围内，随着业务量的增减而固定不变的成本。
固定成本主要包括固定资产折旧、修理、租赁费、行政办公费、管理人员工资等。
变动成本是指随着业务量的增减而按比例增减的成本或费用。
变动成本主要包括原材料消耗、生产用的水电费用、燃料、低值易耗品、服务人员的工资等。
2、按旅游企业生产费用计入产品成本的方法，可分为直接成本和间接成本
直接成本是指能直接确定为生产某种产品而发生的费用。
如某经营部门设备设施的折旧费、餐饮消耗的原材料、调料、配料和燃料，客房、餐厅的低值易耗品等等，这些费用都是生产各种产品的直接消耗的费用，可以根据原始凭证直接计入某种产品的成本中。
间接成本是指为生产经营旅游产品而在企业各部门中共同消耗的费用，这些费用不能直接计入某种产品生产费用中去，而需根据一定标准，用间接方法分配于几种产品中，作为该产品成本的一部分。
间接成本既包括和销售量有关的变动成本，又包括与销售量无关的固定成本。
如公司经费、工会经费、排污费、绿化费等，是企业组织和经营整个企业经营活动的费用，不是为生产哪一部分产品的专门投入。
3、按成本的经济内容，旅游企业成本可分为营业成本、管理成本和财务成本
营业成本是指旅游企业从事经营活动所支出的全部直接费用，包括折旧、修理费、低值易耗品摊销、职工福利、工资、运输、包装、保管、燃料、水电、广告宣传、物料消耗等各种支出。
管理成本是指旅游企业决策和管理部门在企业经营管理中所发生的、且不能直接
计入营业费用的其他支出，包括行政办公经费、工会经费、职工培训费、劳动保险费、外事费、租赁费、咨询费、审计费、诉讼费、土地使用费等。
财务成本是指旅游企业为筹集经营资金所发生的各种费用，包括利息支出、汇兑损失（外汇差价）、金融机构手续费等。
二、旅游企业成本分析
在旅游企业实际经营中，旅游企业成本一般主要由以下几部分构成:
（一）各种折旧费，包括建筑物的折旧费，旅游企业内部各种设施、设备的折旧费，各种家电的折旧费（空调、冰箱、冷库、冷柜、音响、彩电等）。
这些有形的物质设备是旅游
企业经营活动的物质基础，其价值以折旧的形式转移到每个产品中，产品销售出去后，其价
值才得到补偿。
（二）各种设施、设备的维修保养费。
（三）旅游企业经营中的各种原材料、辅助材料、燃料动力与低值易耗品的消耗。
（四）旅游企业员工的工资、福利。
（五）旅游企业的各种管理费，如工会经费、职工培训教育费、劳动保险费、就业保险费、咨询费、审计费、办公用品费、交际应酬费、绿化费、坏账损失费等。
（六）各种促销费用，如广告费、宣传费等。
（七）其它费用，如机场接送费、行李搬运费、邮电通讯费、出差旅费、服装费、水电费、煤气费等。
第二节旅游企业经济效益分析
一、损益平衡分析
损益平衡分析又称量本利分析或保本点分析，即利润为零时的成本、收入之间关系的分析。
保本点通常是企业决策的根本依据。
（一）公式法
1 、不考虑企业税收。
由于总收入=总成本+利润，因为保本时利润=0，故
总收入=总成本
=固定成本总额+变动成本总额
由于
收入=销售量x单位产品价格
变动成本总额=单位变动成本X销售量
所以
保本销售量固定成本总额
保本销售量
固定成本总额
单位产品价格~~单位变动成本
保本销售额=保本销售量X价格固定成本总额单位产品价格~~单位变动成本
保本销售额=保本销售量X价格
固定成本总额
单位产品价格~~单位变动成本
在此，我们用 Q代表销售量，P代表单位产品价格, 单位变动成本，Q代表保本销售量，则以上公式可表示为
FC代表固定成本总额， Vc代表
保本销售量
FC
P Vc
FC
保本销售额=QeX P=x P
P Vc
2、引入营业税后，则
总收入=总成本+营业税+利润；由于保本时，利润=0,故
总收入=总成本+营业税+0
营业税=销售收入X营业税税率
=Q X PX Ts（T S表示营业税税率）
则以上公式变为
保本销售量FCP(1-Ts)Vc保本销售额=QeX
保本销售量
FC。