外销售，甲厂在销售时，必再交纳消费
税。其税后利润计算如下：
n
税后利润=[700(收入)-100(材料成
本)-170(加工费)-220.91(消费税)]×(1-
25％)=156.82(万元)
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n
方案三：甲厂自行加工后对外销售。
n
甲厂将价值100万元的烟叶自行加工
成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计
再见，see you again
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2020/11/3
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烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷
烟售出价格700万元。
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n
(1)甲厂向乙厂支付加工费的同时，
要向乙厂支付代收代交的消费税。
n
按国家规定，消费税组成计税价格
பைடு நூலகம்
收入=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税
率)=(100+75)÷(1-30％)=250(万元)
n
甲厂在委托加工环节应交消费税
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n
消费税的计税基数与增值税相同，均以不含税价
计算税金。但消费税的特殊之处在于，除了金银首饰、
铂金首饰、钻石及钻石饰品等部分消费品在零售环节
征收外——以零售环节的销售收入(不合税)作为计税基
数，其他应税产品都是在生产环节征收——以出厂价
(不含税)作为计税基数。所以，我国涉税企业——如酒
样“单式”经营的企业了。
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n
消费税的节税思路基本有二：一靠政策，
二靠技巧。其中的技巧除了“分”、“合”两
种手段外，还有比较分析，“择优录取”的决
策选择。我们分别案例介绍如下：
n
案例：选择税负最轻的加工方式，减轻
消费税
n
“择优录取”就是选择不同的方式，获取
最大的利益。
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n
甲卷烟厂有一批价值100万元的烟叶要加
工成烟丝，烟丝消费税税率为30％，卷烟消费
税税率为45％，有以下几种方案可以选择。
n
方案一：收回委托加工的烟丝后，自己继
续加工成香烟。
n
甲卷烟厂委托乙厂将一批价值100万元的
烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加
工的烟丝运回甲厂后，甲厂继续加工成甲类卷
(自行加工方式)的税后利润较小，税负也最重；
方案二(彻底的委托加工方式)的利润较大，税
负也最低。在相同的纳税环境中，我们应该选
择方案二，以求税负最低，利润最大。
n
消费税的最高税率为45％，属于重税。但
只要我们掌握了政策和节税技巧，消费税的节
税筹划同样有文章可做。
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演讲完毕，谢谢听讲!
170万元，售价700万元。有关计算如下：
n
应交消费税=700×45％=315(万元)
n
税后利润=[700(收入)-100(材料成
本)-170(加工费)-315(消费税)]×(1-25
％)=86.25(万元)
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n
从这个案例可以看出，在各有关生产要素
相同的条件下，方案一(委托半加工)和方案三
用为170万元。加工完毕，运回甲厂后，
甲厂对外售价仍然是700万元。
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n
(1)甲厂向乙厂支付加工应税消费品
时应由受托方代扣代交消费税。其计算
如下：
n
应交消费税=(100+170)÷(1-45
％)×45％=220.91(万元)
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n
(2)由于委托加工应税消费品直接对
厂、烟厂以及化妆品厂商等——节约消费税的普遍做
法就是“复式经营”——用两个或两个以上的企业来
经营自己的产品：生产企业以出厂价把产品卖给(自己
的)销售公司，并按出厂价计算交纳消费税；销售公司
把产品卖给消费者，不再交纳消费税，其中生产企业
的出厂价决定消费税的大小。若是生产企业直接把消
费品卖给消费者，就吃大亏了。估计目前我国没有这
=250×30％=75(万元)
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n
(2)甲厂销售卷烟后，应交纳消费税
为：
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700×45％(全部应交纳的)-75(在委
托加工环节已经交纳的)=240(万元)
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n
(3)甲厂的税后利润(所得税税率25
％)：
n
税后利润=[700(收入)-100(材料成
小汽车、游艇等；
n
第四项是不可再生和替代的石油类
消费品，如汽油、柴油等。
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n
所以，对消费税最初的筹划就是：
在选择经营项目或产品时，你进不进这
个“特区”。进，你就要缴纳消费税；
不进，就不涉及消费税。这也是投资人
在做决策时必须考虑的一个重要因素。
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n
我国的税收政策把以下四大项产品
划入了“特区”，对其征收消费税：
n
第一项是一些过度消费会对人类健
康、社会秩序、生态环境等方面造成危
害的特殊消费品，如烟、酒和鞭炮、焰
火等；
n
第二项是奢侈品、非生活必需品，
如高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等；
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n
第三项是高耗能及高档消费品，如
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2020/11/3
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n 消费税可以说是个“特区”税，你经 营的产品处于这个“特区”，就需纳这 个税；不处于这个“特区”，就不纳这 个税。所以，在目前我国只开征特种消 费税的背景条件下，只有处于“特区” 的产品涉及消费税。
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本)-75(加工费)-75(加工环节消费税)-
95(继续加工成本费用)-240(消费
税)]×(1-25％)=115×75％=86.25(万元)
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方案二：委托乙厂把烟叶加工成香
烟，收回直接对外销售。
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甲厂委托乙厂将烟叶直接加工成甲
类卷烟，烟叶成本100万元不变，加工费