（二）应交增值税
（5）出口退税
①免、抵、退：有进出口经营权生产性企业
借:主营业务成本（不予免、抵、退部分）
a
应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）b
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
a
—应交增值税（出口退税）
b
按规定应予退回的税款：
借：其他应收款
贷：应缴税费——应交增值税（出口退税）
②其他：先征后退
借：应收账款、主营业务成本（不退部分）
（二）应交增值税
（6）减免税 ①直接减免 借:应交税费—应交增值税（减免税款） 贷：营业外收入 ②先征后退、即征即退 借:银行存款 贷：营业外收入
（二）应交增值税
（7）交纳税金及月末多交或未交增值税的结转： ①缴纳当期增值税 借:应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款等 ②缴纳前期未交增值税 借:应交税费—未交增值税 贷：银行存款等 ③月末转出未交增值税 借:应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—未交增值税 ④月末转出多交增值税 借:应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
置税） 2、借方——如何列支? ①营业税金及附加：营业税、消费税、城建税、资源税，教
育费附加 ②管理费用:房产税.土地使用税.车船税.印花税.矿产资源补
偿费 ③资产价值：耕地占用税、车辆购置税、契税 ④抵减利润：所得税费用 ⑤与企业盈亏无关：增值税、代扣代交个人所得税
二、应交税费的会计核算
4.城市维 增值税、营业税、消费税的 护建设 7%(市区)、5%（城镇）、1%
税 （其他）
5.教育费 增值税、营业税、消费税的3% 附加
6.关税 税目、税率繁多
地税
地税 地税 海关
省20%；省以下80% （铁道、银行总行 、保险总公司缴纳 的除外）
地方（铁道、银行 总行、保险总公司 缴纳的除外）
地方（铁道、银行 总行、保险总公司 缴纳的除外）
（二）应交增值税
3、小规模纳税人的会计处理 应纳税额=销售额×征收率 销售额=含税销售额÷（1＋征收率） 征收率为3% 不得抵扣进项税额
（三）应交消费税
1、纳税人：我国境内生产、委托加工和进口 条例规定的14类消费品的单位和个人。
2、特点：项目选择性、环节单一性、方法灵 活性、税率差别性。
3、会计处理： （1）销售应税消费品：
中央
7.企业 所得税
一般企业：25%； 小型微利20%；高新技术15%
国税(交增值 税企业)
地税(交营业 税企业)
中央60%； 省8%；省以下32%
8.个人 5类所得；多个税率 所得税
9.烟叶 20% 税
10.资源 7类不同定额税率 税
11.城镇 市每年每平方米1.2元至24元 土地使 （县城、建制镇、工矿区0.6 用税 元至12元）
行为税类 城市维护建设税、印花税、固定资产投资方向调节 税
*现行税种、税率及归属（分成）简表
税种
税率
征收机关
归属（分成）
1.增值税 一般17%（低税13%，出口0） 小规模纳税人3%
国税
中央75%，地方25%
2.消费税 14个税目、多个税率
国税
中央
3.营业税 3%（交通运输、建筑、邮电通 讯、文化体育）；5%（金融保 险、服务业、转让无形资产、 销售不动产）；5-20%（娱乐 业）
地方
15.车船 5个税目不同税额 税
地税
地方
16.契税 3-5%（我省3%；个别项目减 财政（2010 地方
半征收）
年归地税）
17.车辆 10% 购置税
地税
地方
18.印花 多个税目、税率（略） 税
地税
地方（证券交易印 花税80%归中央）
二、应交税费的会计核算
（一）应交税费会计核算概述 1、贷方——是否通过“应交税费”核算 ①一般（需定期结算）：通过 ②特殊（不需要预计）:不通过（印花税.耕地占用税.车辆购
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
（三）应交消费税
（2）自产自用应税消费品： ①工程领用
借：在建工程 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
②职工福利 借：应付职工薪酬——职工福利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税 借：主营业务成本 贷：库存商品
12.土地 30-60%四级超率累进税率 增值税
地税
地方25%
地税 地方
地税 地税
地方（海洋石油除 外）
地方
地税 地方
13.耕地 4类；每平方米5-50元不等（ 占用税 日照区30、县23；全省平均
22.5元）
财政
地方
（2010年划
归地税）
14.房产 房产余值的1.2%；房产租金 税 的12%
地税
（二）应交增值税
2、一般纳税人的会计处理 （1）应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 （2）进项税额:准予抵扣情形 专用发票；海关完税凭证；购进免税农产品（买价
的13%）；支付运输费用（7%）。 ——变化：增加了购进设备的进项抵扣；取消了 收购废旧物资的进项抵扣。 （3）进项税额转出：改变用途、非正常损失…
企业应交税费及其会计核算
企业应交税费及其会计核算
企业应交税费概述 应交税费的会计核算
一、企业应交税费概述
*我国现行税种
税收种类
税
种名
称流转税类 ຫໍສະໝຸດ 值税、消费税、营业税、关税收益税类 企业所得税、个人所得税、烟叶税
资源税类 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值 税
财产税类 房产税、车船税、契税、车辆购置税
（二）应交增值税 1、纳税人：我国境内销售货物，提供加工、修理
修配劳务，以及进口货物的单位和个人。 （1）一般纳税人 （2）小规模纳税人 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资
料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为 小规模纳税人 ，按一般纳税人处理（但只能小规模 转一般，不能反向转回）。
（二）应交增值税
（4）销项税额： 注①视同销售：非应税项目.集体福利.个人消费.投资.分配.
赠送… 注②混合销售：缴纳增值税还是营业税？ 一般：只能二选一，基本由企业的实质业务和性质决定。 特殊：纳税人的销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为
（或财政部、国家税务总局规定的其他情形），应当分别核 算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销 售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业 额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货 物的销售额。 ※思考：混合销售如何纳税？