第五章、审计目标
一、审计前提 1、审计工作前提 ①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，不存在由于舞弊或 错误导致的重大错报； ②设计、执行和维护必要的内部控制； ③向注册会计师提供必要的工作条件，允许其接触必要的内部人员 和其他相关人员。 2、职业判断是否适当： ①是否反映了对审计和会计原则的适当运用 ②与事实是否一致 3、审计的固有限制： ①财务报告的性质：许多项目涉及主观决策、评估或一定程度的不 确定性 ②审计程序的性质：实务和法律上限制，舞弊精心设计、没有官方 调查 ③在合理的时间以合理的成本完成审计的需要。 二、认定 1、交易和事项：发生、完整性、准确性、截止、分类 2、期末账户余额：存在、权利与义务、完整性、计价与分摊 3、列报和披露：发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、 准确性和计价 三、审计过程 接受业务委托→计划审计工作→实施风险评估→控制测试和实质性 程序→完成审计工作
1、接受业务委托，应考虑： ①客户的诚信 ②具有资源：素质、专业胜任能力、时间 ③遵守 相关职业道德要求 2、计划审计工作 3、实施风险评估程序：了解审计单位及其环境→识别报表层次和认 定层次的重大错报风险 风险评估程序是必要程序
第六章 审计计划
一、初步业务活动 1、修改业务约定书的情形： ①被单位误解 ②高级人员变动 ③被审计单位所有权变动 ④ 业务性质变动 ⑤法律法规规定的变动 ⑥报告基础变更 ⑦修改约定条款和特别条 款 ⑧其他 2、变更业务的原因：没有合理理由，注册会计师不得同意变更业 务。 ①环境变化对审计业务需求产生影响； ②对原来要求的审计业务性质存在误解； ③管理层施加压力所引起的审计范围受到限制。 3、变更为审阅业务或相关服务业务的要求 具有合理理由，对相关服务业务出具的报告还应提及原审计业务和 在原审计业务中已执行的程序，只有在商定程序业务，注册会计师才可 以在报告中提及已执行的程序。 二、总体审计策略和具体审计计划 1、总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划具 有内在紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的 决定。 2、总体审计策略：①审计范围、②报告目标、时间安排、③审计方 向、④审计资源 3、具体审计计划：风险评估→进一步审计程序→其他程序 三、审计重要性 1、重要性水平的目的： ①决定风险评估的性质、时间安排和范围； ②识别和评估重大错报风险； ③确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。 2、审计风险
第一章
第二章：法律责任
一、相关司法解释 1、侵权责任事由： 会计师事务所在审计业务中出具不实报告并致其遭受损失…… 不实报告：①违反法律法规、执行准则、诚信公允原则；②具有虚 假记载、误性性陈述 2、利害关系人的范围： 与被审计单位交易、或购买其股权债券而遭受损失的人 3、当事人的列置： ①未对被审计单位控控诉讼，告知会计师事务所和被单位一并提起 诉讼； ②对分支机构提起诉讼，可将会计师事务所列为共同被告； ③出资人出资不实，且事后未补足，列为第三人参加诉讼； 4、执业准则的法律地位： 执业准则纳入法律程序范围。 5、归责原则和举证责任：会计师事务所是否存在过错需要由事务所 自己来提出证明 ①归责原则：过错推定原则 ②举证责任：举证责任倒置 6、事务所的连带责任和补充责任 ①故意：连带责任：故意/明知… ②过失：补充责任 7、过失责任及标准 补充责任， 8、免除责任和减轻责任的事由：行为人主观错误、实际损失发生、 因果关系、行为人违法 ①已执行准则并保持职业谨慎； ②审计所依赖的金融机构的资料不实； ③在审计报告指明了错误； ④审计单位注册登记后抽逃资金； ⑤出具不实报告后，登记后已补足资金 9、赔偿顺位和责任范围 被审计单位→出资人→会计师事务所，事务所在其不实审计金额范 围内承担相应的赔偿责任。
②实施审计程序的结果 ③难以实施审计程序的情形 ④出具非标准审计报告的事项 三、归档 1、审计报告日（或审计中止日）后60天内，保存10年 2、变动：①记录不够充分；②审计报告日后事项，发现新的审计证 据
变动的记载：修改的理由、时间、人员、复核的时间和人员。
第十一章 风险评估
一、概述 1、特点： ①了解被审计单位及其环境 ②所有阶段必须实施风险评估程序 ③与实施的审计程序挂钩 ④对重大项目实施实质性程序 ⑤形成记录 2、作用 ①确定重要性水平 ②考虑会计政策选择和运用是否恰当 ③识别需要特别考虑的领域 ④确定分析性程序的预期值 ⑤设计和实施进一步审计程序 ⑥评估证据的充分性的适当性 二 三、了解被审计单位及其环境 ①行业外部因素 ②被审计单位性质 ③被审计单位对会计政策的运用 ④被审计单位的目标、战略及相关风险 ⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价 ⑥被审计单位的内部控制 四、了解被审计单位的内部控制 1、含义和要素：①控制环境；②风险评估过程；③与财务报告相关 的信息和沟通；④控制活动；⑤对控制的监督。 2、深度：是否有效；是否被使用。 3、内部控制的局限性：①人的主观性；②管理层凌驾于控制之上；
第三章 职业道德
一、基本原则： 诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、 良好的职业行为 二、职业道德概念框架 概念：识别不利影响→评价不利影响的严重程度→防范措施 目的：防止会员认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的 三、具体运用 1、不利因素：自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外在压 力 2、专业服务委托： 3、利益冲突：为利益冲突的两个以上客户服务，应告知相关方并征 得其同意。 4、应客户要求提供第二次意见： 5、收费：收费报价过低，可能导致难以按准则要求执业，对专业胜 任能力和应有关注不利。
第九章 信息技术
第十章 审计工作底稿
一、概述 1、对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据、以及得 出的结论的记录 2、编制要求：有经验的专业人士清了解：审计程序、审计证据、审 计结论 有经验的专业人员，合理了解： ①审计过程 ②审计准则 ③被审计单位环境 ④行业相关的会计和审计 二、工作底稿格式、要素和范围 1影响因素：审计单位、审计程序、错报风险、审计证据的重要程 度、例外事项、记录结论或结论基础、审计方法和使用的工具。 2、重大事项： ①特别风险的事项
第十三章 销售与收款循环
1、向债务务函证应收账款 除以二种情况不函证：一是应收账款不重要；二是函证很可能无效 2、函证的对象：大额、纠纷、重大关联、主要客户、交易频繁、非 正常项目
第十四章 采购与付款循环
1、应付账款函证：金额较大，控制风险较高。
1、用作风险评估程序：强制要求 2、用作实施性程序——实质性分析程序：比细节测试更有效 ①不仅仅是细节测试的补充，在风险低、数据存在预期关系时，是 获得审计证据的有效方式。 ②不能仅依赖分析性程序，而忽略对细节测试的运用。 ③数据的可靠性：受其来源和性质的影响：来源、可比性、性质和 相关性、相关的控制。 ④评估预期的准确程序 ⑤已记录金额与预期之间可接受的差异。 3、用于总体复核：强制要求 确定财务报表整体与其对被审计单位的解一致。
第八章 审计抽样
一、影响样本规模的因素
因素
控制测试
细节测试
与样本规模的关 系பைடு நூலகம்
可接受的抽样风 依赖过度风险 险
误受风险
反向
可容忍误差（重 可容忍偏差率 要性）
可容忍错报
反向
预计总体误差 预计总体的偏差 预计总体错报 率
同向
总体变异性
总体变异性
同向
总体规模
总体规模
总体规模
影响很少
二、控制测试 1、统计抽样： ①确定样本：查表 ②评估样本：计算样本偏差率（总体偏差率的点估计）→总体偏差 上限（考虑了抽样风险） 总体偏差上限 2、非统计抽样 三、细节测试 1、非统计抽样 ①确定样本：样本规模 ②主人样本阶段：比率法、差异法
会计师事务所承担审计客户的管理层职责，将对独立性产生非常严 重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的低水平。
2、编制财务报表 不得向属于公众利益实体的审计客户编制会计记录和财务报表的服 务。 七、收费 对独立性产生不利的影响： 1、会计师事务所从某一客户收取全部费用占其收费比重很大 2、从某一审计客户收取的全部费用占某一合伙人从所有客户收取的 费用总额比重很大， 3、会计师事务所人某一分部收取的费用总额比重很大。
第七章 审计证据
一、审计证据的性质 1、含义：为得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息 2、充分性和适当性 不同来源的审计证据能够相互印证，证据具有更强的说服力； 不同来源的审计证据不一致，表明某证据可能不可靠，应追加必要 的审计程序。 二、获得审计证据的审计程序 检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析性程序 三、函证 1、范围：银行存款、借款、金融机构往来的其他重要信息。 2、时间：资产负债表日为截止日，在资产负债表后适当时间内实施 3、方式：积极、消极。 消极方式未回函，并不能表明准确性。 四、分析性程序
③人的素质适应岗位要求。 4、控制活动：有助于管理层的指令得以执行的政策和程序
第十二章 风险应对
一、报表层次重大错报风险应对 1、总体应对措施： ①强调职业怀疑的重要性 ②指派有经验或特殊技能的人才 ③提供更多的督导 ④实施更多不可预见性 ⑤修改审计程序的性质、时间和范围 2、进一步审计程序分为综合性方案和实质性方案，当风险为高时， 更向于实质性方案 二、认定层：进一步审计程序 1、控制测试、 2、实质性程序 三、控制测试 1、测试控制运行的有效性：如何运行、是否一贯执行、由谁以何种 方式执行 2、性质：询问、观察、检查、重新执行 3、期中审计证据： ①在剩余期间的重大变化 ②剩余期间的补充审计证据 4、自动化控制：除非系统发生变化，注册会计师通常不增加自动化 控制的范围 四、实质性程序
第四章 独立性
一、基本要求 1、独立性概念：实质上和形式上的独立性； 2、网络事务所：共享收益成本、共享所有权、共享质量控制、共享 同一品牌、共享专业资源 3、公众利益实体：上市公司、规律法规界定的公众利益实体 4、关联实体：母公司、重要出资人、子公司、兄弟公司 ①公众利益实体：所有关联实体 ②非公众利益实体：子公司 二、经济利益 三、贷款和私人关系 四、与客户发生雇佣关系 五、长期业务关系 公众利益实体，关键审计合伙人任职时间不得超过五，结束二年内 不得，可延长一年5+2+1 六、提供非鉴证服务 1、管理层职责 制定政策；指导员工行动；对交易授权；确定采纳意见；负责编制 报告；设计实施内部控制。