瑞华合伙人手把手教你审计实操102 /设计控制测试与交易实质性测试的方法目录CONTENTS 01/工薪与人事循环的概述03 /设计余额细节测试的方法1PART ONE工薪与人事循环的概述工薪与人事循环包括对所有员工的雇佣和支付。
在建筑业、制造业及其他行业，人工成本是存货计价的一个重要因素。
人工成本不适当的计价或分摊都会造成净收益的重大错报。
该循环有以下三个特点：交易比相关的资产负债表账户余额更重要。
与工资相关的账户（如应付工资和预扣税款）的金额通常小于整年交易的总额。
只有一类交易，即因接受雇员提供的劳务而在短时间内向雇员支付的劳务报酬。
213内部控制通常是有效的银行存款直接人工应付职工薪酬支付期初余额应付工资、奖金等期末余额工资税费预扣所得税和其他预扣款支付期初余额工资扣款期末余额支付工资支付工资税应付税费支付期初余额工资税费用期末余额工薪与人事循环的经营职能及相关的凭证和记录交易分类账户经营职能凭证和记录工资现金工资费用预扣工资应计工资员工聘用和离职人事记录扣款批准表工资率核准表工时记录工资表编制计时卡工作时单工资交易文件工资日记账或清单工资源文件支付工资工资支票工资银行账户调节表编制工资纳税申报表缴纳税金工资纳税申报表员工聘任与离职➢员工名册的变更经过核对和批准➢信息处理、记录正确工作时间记录➢只有真实发生的时间才被纳入工资计算范围➢员工记录实际发生的时间，并由管理层核准工资计算和记录➢准确记录和计算工资费用，并经过适当管理层审核批准➢工作费用记录在正确的账户中，并经过适当管理层批准➢工资费用于适当的期间进行记录，并经过适当的管理层定期复核。
常备数据维护➢常备数据的变动获得适当的批准并且得以准确地输入chang'be ➢只有经过适当授权的人员才能接触工薪数据2PART TWO设计控制测试与交易实质性测试的方法工薪与人事循环的控制测试和交易实质性测试在工薪与人事循环中，控制测试和交易实质性测试是验证账户余额的最重要方法。
之所以强调这些测试，是由于缺乏独立的第三方证据（如函证）来验证应付职工薪酬、预扣所得税、应交税费和其他资产负债表账户余额。
尽管控制测试和交易实质性测试是测试该循环的最重要部分，但通常审计师并不对此进行大范围的测试。
在许多审计中，虽然工资费用占全部费用比重很大，但其发生重大错报的风险并不高。
其原因有三：如果少支付了工资，雇员一定会向管理层申诉；所有工资交易一般都相同且简单；出于对预扣所得税、社会保险税、失业保险税的关注，政府对此进行广泛审计。
总体思路了解内部控制评估计划控制风险确定控制测试的范围设计控制测试与交易实质性测试，实现与交易相关的审计目标。
审计程序样本规模选取样本项目时间安排了解内部控制询问、观察、检查、记录为估计有关控制风险，工薪与人事循环中的几个主要控制如下：➢充分的责任分离（人力资源部门应独立于工资职能，工资处理过程应与现金支出发放分离）➢适当的授权（人力资源部门才能获取授权确定雇员的聘用与解聘，雇员的工作时间应当经过雇员主管人员的核准）➢充分的凭证和记录（工时记录必须通过计时工作或任务单位充分收集工资成本）➢资产和记录的实物控制（限制接触未签字的工资支票）➢工作的独立检查（工资的计算应当独立验证，包括批总额与汇总报告之间的比较）了解内部控制审计师应该评估被审计单位：➢是否建立内部控制，以防止或发现并纠正错误➢是否遗漏必要的控制➢是否识别了可以最有效测试的控制了解内部控制（注）➢针对同一控制目标可能存在多项控制活动，只需了解并记录能够确保该控制目标实现的其中一项关键控制活动➢在某些情况下，一些控制活动单独执行时，并不能完全达到控制目标，这时需要识别与该特定目标相关的额外控制活动，并对其进行测试。
➢如存在可以同时达到多个控制目标的控制活动，可优先考虑测试该控制活动➢如果某一项控制目标没有相关的控制活动或控制活动设计不合理，应考虑被审计单位控制的有效性以及其对拟采取的审计策略的影响➢如果拟信赖前期审计获取的有关工薪与人事循环控制活动运行有效性的审计证据，则应获取该控制活动未发生变化的审计证据。
确定控制测试范围在确定控制测试范围时，审计师应该评估被审计单位：➢控制执行的频率➢拟信赖控制运行有效性的时间长度➢审计证据的相关性和可靠性➢测试其他控制获取的审计证据➢对控制的拟信赖程度➢预期偏差确定控制测试范围同时也须考虑风险的重大程度、控制环境的评价结果、控制的累加程度、控制的复杂程度、测试程序的有效性。
与交易相关的审计目标关键控制一般控制测试交易实质性测试已记录的工资支付确实与现有雇员实际完成的工作相对应（发生）计时卡经管理人员核准。
使用时钟记录工时。
保持充分的人事档案。
工作经过授权。
对人事、考勤和工资发放进行责任分工。
记录时只接受存在于计算机数据文件中的雇员。
支票在签字前经过授权。
审查反映有关管理人员核准的标志。
审查计时卡。
审查人事政策。
审查人事档案。
复核组织章程，同雇员讨论，观察职责履行情况。
审查因为没有雇员编号而被计算机拒绝的交易输出结果。
审查工资记录的核准情况。
复核工资日记账、总账和工资收入记录，看其是否有大额或异常余额。
用人力资源记录比较已核销支票或直接存入的信息。
比较已核销支票和工资日记账的姓名、金额和日期。
审查已核销支票是否恰当背书。
与交易相关的审计目标关键控制一般控制测试交易实质性测试发生的工资交易都已记录（完整性）工资支票预先编号并清点。
工资银行账的独立调节。
清点支票是否连续编号。
与雇员讨论，了解余额调节表的编制情况。
根据工资账户对账单的支付情况，调节工资日记账。
验证工资银行账户调节表。
根据实际工时、适当的工资率、预扣准确计算工资记录（准确性）对计算和金额进行内部验证。
对批总额与计算机汇总报告进行比较。
工资率、薪金、佣金率经过适当的授权。
包括保险费和工资储蓄在内的预扣款经过适当授权。
审查反映内部验证的标志。
审查批总额文件，并与汇总报告中的总额相核对。
审查工资记录，看其有无反映内部验证的标记。
审查人事档案中的授权。
重新计算计时卡中的工时。
将工资率与董事会的核准、工会合同或其他资料相比较。
重新计算工资总额。
根据人事档案中的纳税表、人事文件中的摊销表核对有关预扣款。
重新计算工资净额。
比较已经核销的支票与工资日记账。
与交易相关的审计目标关键控制一般控制测试交易实质性测试工资交易已恰当记录于工资源文件，并经过恰当的汇总（过账与汇总）工资源文件内容的内部验证。
工资源文件总额和工资总账中的金额进行核对。
审查反映内部验证的标志。
审查汇总报告，确认工资源文件与工资总账是否经过核对。
加总工资日记账，追查至总账和工资源文件，测试文书准确性。
工资交易已适当分类（分类）有足够的账户科目以备用。
对分类进行内部验证。
复核科目表审查反映内部验证的标志。
根据科目表或程序手册核对分类正确性。
复核计时卡和工作通知单，确定工作任务量，并追查至工人分布。
工资交易在正确的时间记录（及时性）要求工资支付完毕后立即予以记录的程序。
数据经内部验证。
审查程序手册，观察记录时间。
审查反映内部验证的标志。
将工资日记账上支付工资的时间与核销支票和工资卡上的时间进行比较。
将支票上的时间与银行支付的时间进行比较。
gua在工资审计中对存货和舞弊的考虑在下列情况下，审计师经常扩展其工资审计程序：➢工资费用严重影响存货估价➢审计师认为工资交易中存在重大舞弊的可能性，如不存在的雇员或存在弄虚作假的工时工资和存货估价间的关系在制造业和建筑业，工资审计是存货审计的重要组成部分。
因为工资账户的不恰当分类会严重影响在产品、产成品、在建工程等资产账户的估价。
例如，管理人员工资被无意或有意计入间接制造费用，则存货将被高估。
若人工成本是存货计价的重要组成部分，则审计师应该把测试重点放在有关工资交易分类的内部控制上。
通过复核科目表和程序手册，可以测试工资交易分类的一贯性，还可以从工作通知单及其他雇员在此订单中的工作证据一直追查至影响存货计价的会计记录。
从分批成本记录追查至雇员汇总表，也可以测试存货成本中是否包含了虚假雇员成本。
对虚构雇员的测试造成向不在本公司工作的人员支付工资的原因，主要是因为在终止了和公司的雇用关系后，一些雇员的支票仍在继续使用。
在一些系统中，车间主管每天为雇员打卡并在每个期末核准计时卡，如果他还分发支付支票或将工资直接打入雇员账户，那么他就有足够的空间与机会行使舞弊行为。
对虚构雇员的一个测试是，在工资日记账中抽取几笔交易，然后追查至人事部门以证实在支付工资期间该雇员确实受公司聘用。
如果是以支票的形式支付，则还可比较已核销支票上的签字与雇员预扣款批准表上的授权签字。
对已终止雇用关系的雇员的测试对已终止雇用关系的雇员是否作了适当处理，可通过以下方法来测试：选择几位今年雇用关系已经终止的雇员的人事档案，确定他们是否按照公司政策领取了终止工资。
对雇用关系已经终止的雇员是否继续支付工资的测试可通过审查下一期间的工资记录来确定其不再被公司支付工资。
如果人力资源部门没有通知雇用关系已经终止，上面的程序是无效的。
底稿讲解工薪与人事循环中审计测试类型银行存款工资负债直接人工和工资费用期末余额期初余额控制测试（包括内部控制了解程序）交易实质性测试分析程序余额细节测试充分适当的证据支付费用执行控制测试、交易实质性测试和分析程序执行控制测试、交易实质性测试和分析程序执行分析程序和余额细节测试执行分析程序和余额细节测试3PART THREE设计余额细节测试的方法余额细节测试的设计方法根据余额相关的审计目标，设计应收账款余额细节测试审计程序样本规模选取样本项目时间安排识别被审计单位经营风险的影响确定可容忍错报和估计其固有风险设计和执行对工薪与人事循环的控制测试和交易实质性测试估计工薪与人事循环的控制风险设计和执行分析程序识别被审计单位经营风险的影响对大多数公司而言，重大的经营风险未必会影响工资。
但在复杂的报酬安排中，被审计单位的经营风险可能存在，例如奖金、股票期权计划、其他的递延报酬安排。
审计师应了解诸如此类事项的可能性，以确定它们对财务报表及其附注披露的潜在影响。
确定可容忍错报和估计固有风险许多公司的工资交易不仅量多，金额也很大。
但是，资产负债表上的账户通常不重要，除非有人工成本要计入存货。
除了潜在舞弊外，所有与余额相关的审计目标的固有风险通常都较低。
对于那些要把大量的人工成本计入存货的制造企业来说，工资费用和存货或存货某一类别可能存在分类错误。
作为对被审计单位了解的一部分，审计师可能要识别与工资有关的复杂问题，如以股票为基础的报酬计划，而这些问题可能会增加与这些安排有关的会计处理和披露有关的固有风险。
设计和执行分析程序工薪与人事循环中所使用的分析程序分析程序可能的错报将工资账户余额与以前年度比较（按工资率和工时的增加进行调整）工资费用账户的错报将直接人工占销售的百分比与以前年度比较直接人工和存货的错报将佣金占销售的百分比与以前年度比较佣金费用和佣金负债的错报将工资税费用占工资的百分比与以前年度进行比较（根据税率变化进工资税费用和工资税负债的错报行调整）将应计工资税与以前年度比较应计工资税和工资税负债的错报应付职工薪酬实质性程序审计步骤获取或编制应付职工薪酬明细表薪酬政策的合规性检查实质性分析程序短期薪酬检查分析应付职工薪酬贷方发生额将本期计提的职工薪酬累计数与相关的成本、费用等账户核对一致检查辞退福利业务检查其他职工薪酬检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表和附注中作出恰当列报和披露底稿讲解THANKS感谢收听32。